Ewidencja księgowa podatku od środków transportowych

W myśl przepisów ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 849 ze zm.), obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży na osobach fizycznych oraz osobach prawnych będących właścicielami środków transportowych. Jak właścicieli traktuje się również jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek transportowy jest zarejestrowany, oraz posiadaczy środków transportowych zarejestrowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako powierzone przez zagraniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi polskiemu.

Minimalne stawki podatku od środków transportowych są dostępne w serwisie www.wskazniki.gofin.pl w zakładce Inne podatki i opłaty

Opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają:

a) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej:

• powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton,
• równej lub wyższej niż 12 ton,

b) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów:

• od 3,5 tony i poniżej 12 ton,
• równej lub wyższej niż 12 ton,

c) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą:

• od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego,
• równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego,

d) autobusy.

Stosownie do art. 11 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podatek od środków transportowych płatny jest (bez wezwania na rachunek budżetu właściwej gminy) w dwóch ratach proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 lutego i do dnia 15 września każdego roku. Jeżeli jednak obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych powstał:

1) po dniu 1 lutego, a przed dniem 1 września danego roku, podatek za ten rok płatny jest w dwóch ratach proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego w terminie:

a) w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego – I rata,

b) do dnia 15 września danego roku – II rata;

2) od dnia 1 września danego roku, podatek jest płatny jednorazowo w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Jeżeli obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek podatkowy.

Co istotne, podmioty obowiązane opłacać przedmiotowy podatek składają w terminie do dnia 15 lutego właściwemu organowi podatkowemu deklaracje na podatek od środków transportowych na dany rok podatkowy (sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru), a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu – w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku.

Zgodnie z obowiązującą w rachunkowości zasadą memoriału, podatek od środków transportowych powinien zmniejszyć wynik finansowy roku, którego dotyczy. Oznacza to, iż jednostka wykorzystująca w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej środki transportowe, kwotą podatku od tych środków za 2015 r. powinna obciążyć koszty tego właśnie roku. Termin zapłaty podatku nie decyduje o momencie uwzględnienia go w kosztach jednostki.

Ewidencja księgowa podatku od środków transportowych może więc przebiegać zapisem:

Należy przy tym zaznaczyć, że jeśli kwota podatku od środków transportowych jest z punktu widzenia jednostki nieistotna, to można ją odnieść w koszty jednorazowo (za cały rok) w pierwszym miesiącu danego roku. Natomiast w sytuacji, gdy kwota tego podatku znacząco wpływa na wynik finansowy bieżącego okresu (miesiąca), wskazane jest rozliczać ją poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (konto 64-0). W koszty będzie wówczas odpisywana – stosownie do upływu czasu – część dotycząca danego okresu sprawozdawczego (miesiąca), tj. 1/12 kwoty tego podatku.

Przykład

I. Założenia:

1. 10 lutego 2015 r. jednostka złożyła deklarację na podatek od środków transportowych za 2015 r., w której naliczyła podatek należny w wysokości: 16.922,40 zł. Tego samego dnia jednostka opłaciła I ratę podatku w wysokości: 8.461,20 zł.

2. Koszty podatku od środków transportowych są dla jednostki istotne, dlatego rozliczane są w czasie. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

Prawidłowe będzie również rozwiązanie, polegające na ujmowaniu kosztów podatku od środków transportowych w jednostce prowadzącej wyłącznie konta zespołu 4 bezpośrednio na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". W takim przypadku całą kwotę podatku od środków transportu na podstawie deklaracji ujmuje się zapisem: Wn konto 64-0, Ma konto 22. Następnie poniesione wydatki odpisuje się w ciężar kosztów okresu, którego dotyczą, zapisem: Wn konto 40-3, Ma konto 64-0.