Wymiana części składowej samochodu uznana za ulepszenie

Przeprowadziliśmy tuning silnika samochodu znajdującego się w ewidencji środków trwałych naszej firmy. Poniesione nakłady uznaliśmy za ulepszenie, a ich wartość stanowiła dla nas wartość istotną. W jaki sposób ująć tę wartość w księgach rachunkowych?

Nakłady poniesione na ulepszenie księguje się jako zwiększenie wartości początkowej środka trwałego. W ewidencji księgowej ujmuje się je początkowo na koncie 08 "Środki trwałe w budowie", a następnie po zakończeniu tego procesu, przenosi na konto 01 "Środki trwałe", na podstawie dokumentu "OT - Przyjęcie środka trwałego".

Zarówno z ustawy o rachunkowości, jak i z KSR nr 11 wynika, że przez ulepszenie środka trwałego rozumie się jego przebudowę, rozbudowę, modernizację lub rekonstrukcję, które powodują, że wartość użytkowa środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość (por. art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości i pkt 7.3 KSR nr 11). Oba te warunki muszą być spełnione jednocześnie. Jeżeli zatem jednostka uznała, że modernizacja samochodu polegająca na tuningu silnika, spowodowała wzrost wartości użytkowej tego środka trwałego, to prawidłowo uznała poniesione nakłady za ulepszenie.

Warto pamiętać, że w oparciu o art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować pewne uproszczenia. Mogą one m.in. polegać na tym, że wartość nakładów na ulepszenie będąca dla jednostki nieistotna, jest odnoszona bezpośrednio w ciężar kosztów. Musi to jednak wynikać wprost z polityki rachunkowości jednostki. Jednostka może w niej przykładowo zapisać, że nakłady na ulepszenie o wartości nieprzekraczającej danej kwoty, np. 10.000 zł, będzie ujmować w kosztach działalności.

Ewidencja księgowa nakładów na ulepszenie środka trwałego

1. Ujęcie nakładów na ulepszenie, gdy ich wartość jest dla jednostki istotna:

- Wn konto 01 "Środki trwałe",
- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie".

2. Ujęcie nakładów na ulepszenie, gdy ich wartość nie jest dla jednostki istotna:

- Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii" lub konto zespołu 5,
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Przykład

I. Założenie:

Jednostka posiada samochód o wartości początkowej: 42.000 zł i dotychczasowym umorzeniu: 3.500 zł. Samochód amortyzowany jest według stawki 20%. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: 42.000 zł × 20% : 12 m-cy = 700 zł. W kwietniu 2020 r. jednostka przeprowadziła tuning silnika samochodu (części składowej środka trwałego). Wartość netto wydatków wyniosła: 2.000 zł i zwiększyła wartość początkową samochodu. Kwota ta była dla jednostki istotna i zgodnie z zapisami polityki rachunkowości jednostka uznała te wydatki za ulepszenie środka trwałego. Pod datą 30 kwietnia 2020 r. jednostka przyjęła ulepszenie do używania na podstawie dowodu OT. Od maja 2020 r. miesięczny odpis amortyzacyjny samochodu wynosić będzie: (42.000 zł + 2.000 zł) × 20% : 12 m-cy = 733,33 zł. W przykładzie pominięto kwestię VAT.

II. Dekretacja: