Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 15 (519) z dnia 1.08.2020
Ujęcie w księgach dodatkowego wyposażenia samochodu z uwzględnieniem przepisów podatkowych
Ewidencję księgową zakupu dodatkowego wyposażenia samochodu osobowego będącego środkiem trwałym jednostki, w przypadku gdy wartość tego wyposażenia nie przekracza kwoty 10.000 zł określonej w polityce rachunkowości jednostki jako kwoty nieistotnej, przedstawia poniższy przykład liczbowy.
Przykład
Montaż instalacji gazowej o wartości mniejszej niż 10.000 zł
w samochodzie osobowym
I. Założenia:
- W ewidencji środków trwałych spółki z o.o. figuruje samochód osobowy wykorzystywany do celów mieszanych o wartości początkowej: 76.000 zł. Spółka odlicza 50% kwoty VAT naliczonego, wynikającego z otrzymanych faktur z tytułu wydatków związanych z używaniem tego pojazdu.
- W samochodzie spółka zamontowała instalację gazową, której koszt według otrzymanej faktury wyniósł netto: 4.200 zł (plus VAT: 966 zł).
- Według zasad (polityki) rachunkowości, w ramach przyjętych uproszczeń, nakłady o charakterze ulepszenia do wysokości 10.000 zł w danym roku obrotowym spółka odnosi w ciężar konta 40-1 "Zużycie materiałów i energii" oraz równolegle na konto 55 "Koszty zarządu".
- Dla celów podatku dochodowego wartość netto instalacji gazowej oraz 50% VAT niepodlegającego odliczeniu spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. FZ - faktura dokumentująca wykonanie instalacji gazowej w samochodzie: | |||
a) wartość zobowiązania wynikająca z faktury | 5.166 zł | 30 | 21 |
b) VAT podlegający odliczeniu: 966 zł x 50% = | 483 zł | 22-1 | 30 |
c) cena nabycia instalacji gazowej wraz z VAT niepodlegającym odliczeniu: 4.200 zł + (966 zł x 50%) = |
4.683 zł | 40-1 | 30 |
d) zapis równoległy na kontach zespołu 5 | 4.683 zł | 55 | 49 |
III. Księgowania:
Jeśli poniesione nakłady na ulepszenie środka trwałego przekraczają próg istotnej wartości przyjęty przez jednostkę w polityce rachunkowości, to wartość nakładów na ulepszenie powiększa wartość początkową środka trwałego. Przypominamy, że w świetle przepisów podatku dochodowego, gdy środkiem trwałym jest samochód osobowy o wartości początkowej przekraczającej kwotę 150.000 zł (225.000 zł dla samochodu elektrycznego), bądź w wyniku jego ulepszenia wartość początkowa przekroczy wspomniane kwoty, to podatkowe koszty amortyzacji podlegają limitowaniu. Z punktu widzenia rachunkowości koszty amortyzacji samochodu osobowego obciążają wynik finansowy jednostki w pełnej ich wysokości. Ze względu jednak na występowanie podatkowych limitów jednostka może w księgach rachunkowych w tym celu wyodrębnić konta analityczne w podziale na koszty amortyzacji w części zaliczanej do kosztów uzyskania przychodów (KUP) oraz w części niezaliczanej do kosztów uzyskania przychodów (NKUP), co przedstawiono na poniższym przykładzie liczbowym. W ramach konta 40-0 "Amortyzacja" można w tym celu wyodrębnić następujące konta analityczne:
⃞ | 40-0/1 "Amortyzacja - KUP", |
⃞ | 40-0/2 "Amortyzacja - NKUP". |
Przykład
Ulepszenie samochodu osobowego zwiększające jego wartość powyżej 150.000 zł
I. Założenia:
- W ewidencji środków trwałych spółki z o.o. figuruje samochód osobowy wykorzystywany do celów mieszanych o wartości początkowej: 143.000 zł i dotychczasowym umorzeniu: 28.600 zł. Spółka odlicza 50% kwoty VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur z tytułu wydatków związanych z używaniem tego pojazdu. Nie jest to samochód elektryczny.
- W czerwcu 2020 r. spółka zakupiła dodatkowe wyposażenie do tego samochodu, o wartości netto: 12.000 zł (plus VAT: 2.760 zł).
- Wydatki na zakup wyposażenia zwiększyły wartość początkową samochodu o kwotę: 12.000 zł + (2.760 zł x 50%) = 13.380 zł. Nowa wartość początkowa samochodu wyniosła: 143.000 zł + 13.380 zł = 156.380 zł. Przekracza ona kwotę: 150.000 zł, co powoduje, że dla celów podatku dochodowego do odpisów amortyzacyjnych należy zastosować ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 4 updop.
- Spółka stosuje konta zespołu 4, a w ramach konta 40-0 "Amortyzacja" wyodrębnia konta analityczne: 40-0/1 "Amortyzacja - KUP" oraz 40-0/2 "Amortyzacja - NKUP".
II. Ustalenie odpisów amortyzacyjnych po dokonaniu ulepszenia:
- Wartość początkowa samochodu wynosi: 143.000 zł, dotychczasowe umorzenie: 28.600 zł. Samochód jest amortyzowany według stawki: 20%. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: (143.000 zł x 20%) : 12 m-cy = 2.383,33 zł.
- W wyniku ulepszenia samochodu miesięczny odpis amortyzacyjny od lipca 2020 r. wynosi: (143.000 zł + 13.380 zł) x 20% : 12 m-cy = 2.606,33 zł.
- Część odpisu amortyzacyjnego stanowiąca koszt podatkowy wynosi (w zaokrągleniu):
(150.000 zł : 156.380 zł) x 2.606,33 zł = 2.500,00 zł.
- Część odpisu amortyzacyjnego niestanowiąca kosztu uzyskania przychodu:
2.606,33 zł - 2.500,00 zł = 106,33 zł.
III. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. FZ - faktura dokumentująca wydatki na ulepszenie samochodu - zapis w czerwcu 2020 r.: | |||
a) wartość zobowiązania wynikająca z faktury | 14.760,00 zł | 30 | 24 |
b) VAT podlegający odliczeniu: 2.760 zł x 50% = | 1.380,00 zł | 22-1 | 30 |
c) wartość netto ulepszenia: 12.000 zł + (2.760 zł x 50%) = | 13.380,00 zł | 08 | 30 |
2. OT - przyjęcie ulepszenia (zwiększenie wartości początkowej samochodu o wartość dokonanego ulepszenia) - zapis w czerwcu 2020 r. | 13.380,00 zł | 01 | 08 |
3. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny samochodu - zapis w lipcu 2020 r.: | |||
a) w części stanowiącej koszt podatkowy (KUP) | 2.500,00 zł | 40-0/1 | 07-1 |
b) w części niestanowiącej kosztu podatkowego (NKUP) | 106,33 zł | 40-0/2 | 07-1 |
IV. Księgowania:
www.AutowFirmie.pl - Samochód w ewidencji księgowej:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|