Wydatki na zakup opon do samochodu osobowego w księdze podatkowej

Przedsiębiorca wykonujący wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykorzystuje samochód osobowy tylko na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (samochód jest ujęty w ewidencji środków trwałych). W maju 2014 r. przedsiębiorca dokonał zakupu nowych opon do tego samochodu. Jak ująć w księdze podatkowej nieodliczony w 50% VAT z faktury dokumentującej ten zakup?

Od 1 kwietnia 2014 r. zmieniły się zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z bieżącą eksploatacją samochodów osobowych. Ze znowelizowanych przepisów ustawy o VAT wynika, że w przypadku wykorzystywania samochodu do działalności gospodarczej i do celów prywatnych podatnicy mogą odliczyć 50% kwoty podatku VAT z faktur dotyczących wydatków poniesionych w związku z tymi pojazdami. Odliczenie VAT w 100% przysługuje w przypadku wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej - jednak po spełnieniu dodatkowych warunków określonych w znowelizowanej ustawie o VAT. Z treści art. 86a ust. 4 ustawy o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) wynika, że pojazdy samochodowe będą uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą bądź powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT).

Jeżeli natomiast podatnik wykorzystujący firmowy samochód osobowy wyłącznie do działalności gospodarczej nie spełni wymienionych wcześniej warunków (np. nie będzie prowadził ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT), wówczas ma prawo do odliczenia 50% VAT od wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego.

Nieodliczony podatek VAT generalnie nie podlega uwzględnieniu w rachunku podatkowym. Jednak jest on kosztem uzyskania przychodu w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Stanowi tak art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

W pytaniu wskazano, że podatnik poniósł wydatek na zakup opon do samochodu osobowego wykorzystywanego wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na to, że miał prawo do odliczenia podatku VAT tylko w 50%, pozostałą część tego podatku rozliczy w kosztach podatkowych. Kwotę poniesionego kosztu (wartość netto faktury plus niepodlegający odliczeniu VAT naliczony w kwocie 50% tego podatku) podatnik wpisze do księgi podatkowej w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" - pod datą wystawienia faktury.

Przykład

Podatnik wykorzystuje samochód osobowy wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych). Podatnik nie prowadzi dla celów VAT szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu. Od 1 kwietnia 2014 r. odlicza 50% od wydatków poniesionych w związku z używaniem tego samochodu (podatnik nie odlicza podatku VAT od paliwa zakupionego do samochodu osobowego). W maju 2014 r. przedsiębiorca poniósł wydatek na zakup opon do tego samochodu. Z faktury wystawionej 12 maja 2014 r. wynikają następujące dane:

a) wartość netto: 800 zł,

b) podatek VAT: 184 zł,

c) wartość brutto: 984 zł.

Podatnik odliczył 50% podatku VAT, tj. 92 zł. Kwota podlegająca zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wynosi:

800 zł + 92 zł = 892 zł.

Podatnik wpisał do księgi podatkowej kwotę 892 zł w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" - pod datą wystawienia faktury, tj. 12 maja 2014 r.