Sprzedaż po 1 kwietnia 2014 r. samochodu osobowego nabytego przed zmianą przepisów

W kwietniu br. sprzedaliśmy samochód osobowy, który był zaliczony do środków trwałych. Od zakupu tego samochodu odliczyliśmy VAT w wysokości 6.000 zł. Jak zaksięgować tę sprzedaż?

Koszty i przychody związane ze zbyciem środków trwałych – jako koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki – zalicza się do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości).

Przychody uzyskane ze sprzedaży środków trwałych ujmuje się na koncie 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" w korespondencji z kontem 24 "Pozostałe rozrachunki".

Pod datą wydania sprzedanego środka trwałego należy wyksięgować go z ewidencji bilansowej. Można tego dokonać następującymi zapisami:

1) do wysokości odpisów umorzeniowych:

– Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
– Ma konto 01 "Środki trwałe",

2) wartość nieumorzona:

– Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
– Ma konto 01 "Środki trwałe".

W przypadku sprzedaży całkowicie zamortyzowanego środka trwałego, gdzie dotychczasowe umorzenie równe jest wartości początkowej, wystąpi wyłącznie zapis: Wn konto 07, Ma konto 01.

Od 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż samochodów osobowych nie może być już zwolniona z VAT (w związku ze zmianą rozporządzenia w sprawie zwolnień). Zatem sprzedaż samochodów, od których przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia VAT, należy opodatkować, stosując stawkę 23%. Możliwe jest jednak "odzyskanie" części nieodliczonego VAT od zakupu tego samochodu, jeżeli sprzedaż samochodu nastąpi w ciągu 60 miesięcy (lub 12 miesięcy – jeżeli wartość początkowa samochodu nie przekracza 15.000 zł), licząc od miesiąca jego zakupu.

Kwotę odzyskanej części nieodliczonego VAT można ująć w księgach, zapisem:

– Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
– Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. nabyła samochód osobowy w maju 2013 r. za: 80.000 zł netto plus VAT: 18.400 zł. Od zakupu odliczyła VAT w wysokości: 6.000 zł (60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł).

2. W kwietniu 2014 r. samochód został sprzedany za kwotę: 73.800 zł (w tym VAT: 13.800 zł). Do dnia sprzedaży jego umorzenie wynosiło: 15.400 zł.

3. Spółka może "odzyskać" część nieodliczonego VAT od zakupu samochodu (za 49 miesięcy pozostających do końca okresu korekty), tj. kwotę: 12.400 zł (kwota nieodliczonego VAT od zakupu) × 49/60 = 10.126,67 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. FS – faktura dokumentująca sprzedaż samochodu osobowego:
a) wartość netto sprzedaży	60.000,00 zł		76-0
b) VAT należny	13.800,00 zł		22-2
c) kwota do zapłaty	73.800,00 zł	24
2. LT – rozchód (wyksięgowanie) samochodu w związku z jego sprzedażą:
a) wartość początkowa	92.400,00 zł		01
b) dotychczasowe umorzenie	15.400,00 zł	07-1
c) niezamortyzowana część: 92.000,00 zł – 15.400,00 zł =	77.000,00 zł	76-1
3. PK – korekta nieodliczonego VAT od zakupu samochodu	10.126,67 zł	22-1	76-0