Sprzedaż samochodu zaliczonego w ciężar zużycia materiałów

W 2011 r. zakupiliśmy samochód dostawczy. Ze względu na jego niską wartość zaliczyliśmy go w ciężar zużycia materiałów (koszty zespołu 4 i 5). W 2012 r. samochód ten został sprzedany osobie fizycznej. Jak należy ująć operacje gospodarcze związane ze sprzedażą tego samochodu? Jak udokumentować opisane zdarzenie? Co z VAT - przy zakupie VAT naliczony został odliczony w całości?

Jak wynika z pytania, jednostka ujęła zakupiony w 2011 r. samochód dostawczy bezpośrednio w miesiącu jego nabycia w ciężar kosztów operacyjnych 2011 r., zapisem:

- Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami"

oraz równolegle:

- Wn konto zespołu 5,
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

W 2012 r. jednostka sprzedała zakupiony w ubiegłym roku samochód osobie fizycznej. Sprzedaż tego samochodu spowodowała u jednostki powstanie przychodu ze sprzedaży, którą mogła ująć na koncie 74-0 "Sprzedaż materiałów" lub też 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Stosownie do postanowień ustawy o VAT, jednostka jako czynny podatnik VAT będzie zobowiązana z tytułu sprzedaży samochodu ciężarowego do opodatkowania tej sprzedaży stawką VAT 23% oraz do wystawienia faktury sprzedaży. Ze względu na to, że pytająca jednostka odliczyła VAT naliczony w momencie zakupu samochodu, to nie może skorzystać ze zwolnienia z VAT w przypadku sprzedaży tego samochodu. Warunkiem bowiem do zastosowania zwolnienia z VAT w odniesieniu do sprzedaży towarów używanych jest, aby przy nabyciu tych towarów podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT oraz okres używania towaru przez podatnika wynosił co najmniej pół roku (zob. art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy o VAT).

Sprzedaż samochodu dostawczego jednostka zaksięguje na podstawie faktury VAT, zapisem:

a) wartość przychodu ze sprzedaży w cenie sprzedaży netto:

- Ma konto 74-0 "Sprzedaż materiałów" lub 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne",

b) VAT należny:

- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",

c) wartość brutto należności:

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".