auto w firmie, samochód w firmie, samochód prywatny w firmie, samochód firmowy
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 50 (1300) z dnia 23.06.2016

Ewidencja wydatków na firmowy samochód

Samochody stanowiące w jednostce środki trwałe generują koszty związane z ich eksploatacją. Zaliczyć do nich można przede wszystkim amortyzację, zakup paliwa, ubezpieczenie i bieżące naprawy. Koszty te generalnie ujmowane są w kosztach działalności operacyjnej jednostki. Przy czym dokonując ewidencji księgowej trzeba mieć na względzie, że w zależności od tego, czy są to samochody osobowe, czy ciężarowe, może się to wiązać z różnymi skutkami podatkowymi.

Amortyzacja

Samochód będący środkiem trwałym podlega amortyzacji bilansowej od wartości początkowej przyjętej do ewidencji środków trwałych i ujętej na koncie 01 "Środki trwałe". Według art. 32 ust. 2 ustawy o rachunkowości, przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego. Rozpoczęcie amortyzacji dla celów bilansowych następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania. Odpisy amortyzacyjne księguje się w koszty działalności operacyjnej, zapisami:

a) odniesienie na zwiększenie kosztów rodzajowych

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Amortyzacja),

- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",

b) przeksięgowanie na konto działalności, w której samochód jest wykorzystywany

- Wn odpowiednie konto zespołu 5, np. konto 50 "Koszty działalności podstawowej - produkcyjnej", konto 50-1 "Koszty działalności podstawowej - usługowej", konto 52 "Koszty sprzedaży", konto 55 "Koszty zarządu",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Dla celów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik nr 1 do ustaw o podatku dochodowym. Dla samochodów stawka ta wynosi 20%. Przy czym podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, nie może być krótszy niż 30 miesięcy (art. 22j ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof i art. 16j ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop). Jeśli stawka podatkowa zapewnia odpisanie wartości początkowej samochodu w okresie jego ekonomicznej użyteczności i takie rozwiązanie dopuszczają stosowane przez jednostkę zasady (polityka) rachunkowości, może ona zostać przyjęta również dla celów bilansowych.

Zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof i art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop). Aby uniknąć rozbieżności, tę samą zasadę jednostki mogą stosować dla celów bilansowych.

Odpisy amortyzacyjne od samochodów generalnie stanowią koszty uzyskania przychodów, poza przypadkami przewidzianymi w art. 23 ust. 1 ustawy o pdof lub odpowiednio art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Przykładowo, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania (art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop). W celu prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania w oparciu o prowadzone księgi rachunkowe, odpisy amortyzacyjne ujęte w kosztach bilansowych, które nie stanowią kosztów podatkowych, wskazane jest wyodrębnić na dodatkowym koncie analitycznym prowadzonym do konta kosztów jako NKUP (niestanowiące kosztów uzyskania przychodów).

Koszty paliwa

W ewidencji księgowej wydatki związane z zakupem paliwa do samochodu firmowego obciążają koszty działalności operacyjnej jednostki. W koszty powinna trafić wartość kosztu uwzględniająca ewentualny nieodliczony VAT.

Warto przypomnieć, że zasadniczo od wydatków na pojazdy samochodowe podatnicy mogą odliczać 50% kwoty VAT wykazanej w fakturze. Wynika to z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Do wydatków tych należy zaliczyć m.in. zakup paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z ich eksploatacją lub używaniem (art. 86a ust. 2 ustawy o VAT). Odliczenie pełne (100%) przysługuje jedynie wówczas, gdy są spełnione dodatkowe warunki, w tym gdy samochody są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, co jest potwierdzone prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu, lub w odniesieniu do samochodów innych niż osobowe, spełniających odpowiednie kryteria (por. art. 86a ust. 3 ustawy o VAT).


Formularz ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT jest dostępny w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Podatek VAT.


Ewidencja księgowa faktury za paliwo do samochodu stanowiącego środek trwały może przebiegać zapisami:

a) wartość brutto faktury

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Konto imienne kontrahenta),

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) cena zakupu paliwa powiększona o część VAT niepodlegającą odliczeniu

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów i energii),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"

oraz równolegle

- Wn odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Stanowiące koszty bilansowe wydatki na zakup paliwa w tej samej wartości (wraz z ewentualnym VAT niepodlegającym odliczeniu) mogą być zaliczone do kosztów podatkowych.

Ubezpieczenie

Koszty ubezpieczenia samochodów zaliczonych do środków trwałych (np OC, AC, NNW) z uwagi na to, że obejmują przeważnie okres 12 miesięcy i wpływają na wynik finansowy dwóch lat obrotowych, ujmuje się w księgach rachunkowych z uwzględnieniem art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości, tj. dokonując rozliczeń międzyokresowych kosztów. Ewidencja składek ubezpieczeniowych na podstawie zawartej umowy (polisy ubezpieczeniowej) może przebiegać zapisami:

a) kwota składek wynikająca z polisy

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty),

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Zakład ubezpieczeń),

b) zarachowanie kosztów do rozliczenia w czasie

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów",

c) odpis składek ubezpieczeniowych w części dotyczącej bieżącego okresu sprawozdawczego; rozliczenie może następować co miesiąc lub - jeśli jednostka uzna koszty te za nieistotne i takie rozwiązanie dopuszczają zasady (polityka) rachunkowości - w odpowiednich częściach na poszczególne lata obrotowe

- Wn odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Wydatki na ubezpieczenie samochodu rozliczane w księgach rachunkowych stanowią koszty podatkowe w tych samych okresach, co dla celów bilansowych. Trzeba przy tym mieć na uwadze, że dla celów podatku dochodowego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na dobrowolne ubezpieczenie samochodu osobowego (np. AC) w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje odpowiednio przeliczona na złote równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia (art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop). Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych przeliczają na złote kwotę wyrażoną w euro według średniego kursu NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. Natomiast podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych przeliczenia tego dokonują według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy. Koszty ubezpieczenia niemieszczące się w tym limicie wskazane jest ująć w ewidencji analitycznej do konta kosztów jako NKUP.

Remonty

Wydatki na zakup części zamiennych do samochodu stanowiącego środek trwały, okresowe badania techniczne, zakup usług "zwykłych" napraw wykonywanych w związku z bieżącą eksploatacją stanowią koszty działalności operacyjnej. Jak wskazano wcześniej, VAT wykazany na fakturach dokumentujących te wydatki może w określonych sytuacjach podlegać odliczeniu tylko w 50%. W takim przypadku nieodliczony VAT zwiększa kwotę kosztu. Ewidencja faktur związanych z bieżącą eksploatacją samochodów może przebiegać zapisami:

a) kwota brutto

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Konto imienne kontrahenta),

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) wartość podlegająca odniesieniu w koszty, uwzględniająca nieodliczony VAT

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów i energii, Usługi obce itd.),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"

oraz równolegle

- Wn odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Koszty te mogą zostać uwzględnione w rachunku podatkowym na ogólnych zasadach.

Trzeba zaznaczyć, że inaczej ewidencjonuje się koszty związane z naprawą powypadkową samochodów. Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości zalicza się je do zdarzeń pośrednio związanych z działalnością operacyjną jednostki i ujmuje w księgach rachunkowych na koncie 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne". Dla celów podatku dochodowego nie podlegają uwzględnieniu w kosztach uzyskania przychodów wydatki na powypadkowy remont samochodu, jeżeli nie był on objęty ubezpieczeniem dobrowolnym (art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy o pdop). Gdy koszty naprawy powypadkowej nie będą mogły być uwzględnione w rachunku podatkowym, wskazane jest je wyodrębnić w ewidencji analitycznej do konta 76-1 jako NKUP.

Wydatki na samochody zaliczone do kosztów wydziałowych

Gdyby samochód był wykorzystywany na różne cele związane z działalnością operacyjną, tj. koszty z nim związane miałyby wpływ na więcej niż jedno stanowisko kosztów tej działalności, jednostka m.in. amortyzację, zakup paliwa i bieżące naprawy może ujmować wstępnie jako koszty wydziałowe, np. na koncie 51 "Koszty wydziałowe", zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: odpowiednie konto),
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych", 21 "Rozrachunki z dostawcami", 24 "Pozostałe rozrachunki"

oraz równolegle

- Wn konto 51 "Koszty wydziałowe",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Na koniec miesiąca następuje rozliczenie kosztów wydziałowych na podstawie przyjętego przez jednostkę klucza rozliczeniowego (najczęściej jest to czas pracy samochodu lub ilość przejechanych kilometrów, ustalane na podstawie prowadzonej przez kierowcę karty pracy). Koszty te po ich rozliczeniu należy odnieść w ustalonej wartości na odpowiednie konto kosztów działalności operacyjnej, zapisem:

- Wn odpowiednie konto zespołu 5, np. konto 50 "Koszty działalności podstawowej - produkcyjnej", konto 50-1 "Koszty działalności podstawowej - usługowej", konto 52 "Koszty sprzedaży", konto 55 "Koszty zarządu",
- Ma konto 51 "Koszty wydziałowe".

Po rozliczeniu kosztów wydziałowych i przeksięgowaniu ich na odpowiednie stanowiska kosztów działalności podstawowej konto 51 nie wykazuje salda.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2016 r. poz. 710)

www.AutowFirmie.pl - Samochód w ewidencji księgowej:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Bezpłatny egzemplarz
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.