Ewidencja księgowa kosztów naprawy samochodu ciężarowego

Nasza jednostka poniosła dość duże koszty naprawy samochodu ciężarowego, tj. około 50% jego wartości. Jak ująć wydatki na naprawę tego środka trwałego w księgach rachunkowych? Czy można jednorazowo zaewidencjonować je w kosztach, czy należy rozliczyć je w czasie? (pytanie nr 955503)

Z pytania wynika, że jednostka dokonała naprawy samochodu ciężarowego stanowiącego jej środek trwały. Działanie mające na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego środka trwałego uznaje się za remont. Wydatki na remont, co do zasady, zaliczane są do kosztów działalności operacyjnej w dacie ich poniesienia, bez względu na ich wysokość. Ewidencja księgowa kosztów naprawy może przebiegać zapisami:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"

oraz równolegle

- Wn odpowiednie konto w zespole 5,

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Jednak jeśli poniesione na remont środka trwałego wydatki, w ocenie jednostki, stanowią kwotę istotną, która znacząco wpływa na obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki, a jego skutki będą odczuwalne przez kilka lat, to można rozliczać je w czasie. Dotyczy to przede wszystkim remontów kapitalnych. Odpowiedni zapis w tej sprawie powinny zawierać przyjęte przez jednostkę zasady (polityka) rachunkowości, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Wówczas w księgach rachunkowych wydatki poniesione na remont ujmuje się zapisami:

a) zarachowanie kosztów remontu

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce),

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

b) zakwalifikowanie kosztu do rozliczenia w czasie

- Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów",

c) odpis części kosztów przypadającej na bieżący okres

- Wn odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Przykład

Założenia

Jednostka zleciła naprawę samochodu ciężarowego stanowiącego jej środek trwały.
Koszty tego remontu wyniosły 20.000 zł netto (plus VAT 4.600 zł). Nie stanowią one w ocenie jednostki istotnej kwoty.
Koszty działalności operacyjnej rozliczane są na kontach zespołów 4 i 5.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura za naprawę samochodu:
a) kwota brutto	24.600 zł	30	21
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	4.600 zł	22-2	30
2. PK - zarachowanie wydatku w koszty działalności operacyjnej	20.000 zł	40	30
oraz równolegle	20.000 zł	50	49