Ewidencja VAT niepodlegającego odliczeniu od paliwa do samochodu osobowego

Jak księguje się VAT w części niepodlegającej odliczeniu od paliwa zakupionego po 1 lipca 2015 r. do samochodu osobowego używanego zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych?

Na mocy art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, od wszystkich wydatków związanych z samochodami osobowymi, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Wydatki, których dotyczy 50% ograniczenie przy odliczaniu podatku naliczonego, zostały wymienione w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT. Wśród tego rodzaju wydatków wymienia się wydatki związane z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych pojazdów, części składowych do nich, używaniem tych pojazdów w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, nabyciem lub importem paliw do ich napędu, naprawą lub konserwacją tych pojazdów oraz nabyciem innych towarów i usług związanych z eksploatacją i użytkowaniem tych pojazdów. W okresie przejściowym, czyli do 30 czerwca 2015 r., odliczenie VAT z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych wykorzystywanych zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych w ogóle nie przysługiwało. Wynikało to z treści art. 12 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312). Od 1 lipca 2015 r. podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczania 50% wydatków na paliwo wykorzystywane do samochodów osobowych użytkowanych do celów mieszanych, to znaczy na potrzeby działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych. Od tego dnia przestał bowiem obowiązywać ww. przepis przejściowy wprowadzający czasowy zakaz odliczania VAT od paliwa do ww. pojazdów.

W świetle przepisów ustawy o rachunkowości z definicji ceny nabycia określonej w art. 28 ust. 2 i 8 tej ustawy wynika, że cena nabycia to cena zakupu obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego. Zatem nieodliczony zgodnie z przepisami o VAT podatek naliczony od zakupu paliwa zwiększa cenę nabycia tego paliwa.

Ewidencja księgowa faktury za paliwo zakupione po 1 lipca 2015 r. może przebiegać zapisami:

a) wartość brutto faktury:

– Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
– Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami"
lub 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami",

b) cena zakupu paliwa powiększona o część VAT
niepodlegającego odliczeniu:

– Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii"
lub konto zespołu 5,
– Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) VAT podlegający odliczeniu:

– Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
– Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".