Obcy samochód osobowy użytkowany na podstawie umowy leasingu
Zawarliśmy umowę leasingu samochodu osobowego użytkowanego dla celów mieszanych. Leasing ten spełnia warunki leasingu finansowego w myśl ustawy o rachunkowości i operacyjnego w myśl przepisów o podatku dochodowym. Jak właściwie rozliczać go bilansowo i podatkowo?
Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe na podstawie umowy leasingu, środki te zalicza do swoich aktywów trwałych, gdy umowa spełnia co najmniej jeden z warunków wskazanych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Warto zaznaczyć, że jednostki wymienione w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości mogą nie stosować art. 3 ust. 4 ustawy i dokonywać kwalifikacji umów leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych.
Przedmiot umowy leasingu finansowego wprowadzany jest do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej. Wartość tę ustala się według pkt 7.2 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2018 r. poz. 77) w cenie zakupu powiększonej o opłatę za zawarcie umowy oraz poniesione przez leasingobiorcę bezpośrednie koszty zawarcia umowy, montażu itp. Ceną zakupu jest niższa spośród:
- wartości rynkowej przedmiotu leasingu lub
- wartości bieżącej opłat leasingowych, określonej za pomocą stopy procentowej leasingu lub stopy procentowej leasingobiorcy.
W przypadku gdy leasingodawca wskazał w umowie leasingowej wartość ofertową przedmiotu leasingu i zdaniem leasingobiorcy jest ona wiarygodna, to leasingobiorca może ją przyjąć za wartość początkową środka trwałego. Wyznaczoną wartość powiększa o niepodlegający odliczeniu VAT zawarty w sumie opłat kapitałowych (kwotę wylicza się proporcją równą udziałowi części kapitałowej we wszystkich opłatach, z wyjątkiem wartości wykupu) oraz niepodlegający odliczeniu VAT zawarty w wartości wykupu. Należy przypomnieć, że w myśl art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi na tzw. cele mieszane (działalności gospodarczej i inne) podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury. Ograniczenie to stosuje się m.in. do wydatków dotyczących używania tych pojazdów na podstawie umowy leasingu, związanych z tą umową (art. 86a ust. 2 ustawy o VAT).
Wprowadzenia środka trwałego użytkowanego na podstawie leasingu finansowego do ksiąg rachunkowych dokonuje się w korespondencji z kontem rozrachunków z leasingodawcą z tytułu przedmiotu leasingu. Gdy umowa przewiduje, że po jej zakończeniu leasingobiorca uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu (bez dodatkowej opłaty lub za opłatę końcową), przedmiot ten amortyzuje się przez okres jego ekonomicznej użyteczności, zgodnie z zasadami amortyzacji (metoda, stawka) stosowanymi do podobnych własnych składników aktywów. Natomiast jeżeli umowa leasingu nie przewiduje, że leasingobiorca uzyska na moment zakończenia leasingu tytuł własności przedmiotu umowy, to amortyzacji dokonuje się przez okres leasingu lub okres ekonomicznej użyteczności, gdyby był on krótszy (pkt 7.3 KSR nr 5). W księgach rachunkowych amortyzację ujmuje się według zasad ogólnych.
Jak stanowi pkt 7.4 KSR nr 5, jeśli leasing księgowo jest leasingiem finansowym, a podatkowo-operacyjnym, to zazwyczaj leasingodawca, ze względu na przepisy o podatku dochodowym i o VAT, fakturuje opłatę podstawową w jednej pozycji (kwocie). W takiej sytuacji leasingobiorca powinien podzielić opłatę podstawową na część kapitałową i odsetkową, np. metodą równomierną. W przypadku gdy podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową został dokonany przez leasingodawcę i przekazany np. jako załącznik do umowy, leasingobiorca może go przyjąć. Informacja o sposobie podziału opłat leasingowych powinna zostać zapisana w zasadach (polityce) rachunkowości. Opłaty leasingowe rozlicza się w części kapitałowej na konto rozrachunków z leasingodawcą z tytułu przedmiotu leasingu, a w części odsetkowej na konto kosztów finansowych.
W razie gdy umowa spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy o pdop oraz art. 23b ust. 1 ustawy o pdof, stanowi dla celów podatku dochodowego umowę leasingu operacyjnego. Opłaty ustalone w umowie leasingu operacyjnego, ponoszone przez leasingobiorcę w podstawowym okresie umowy, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, stanowią jego koszt uzyskania przychodów w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy (art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof). Jeżeli przedmiotem umowy jest pojazd elektryczny, kwota ta wynosi 225.000 zł (art. 16 ust. 5e ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 5e ustawy o pdof).
Wskazana kwota limitu obejmuje także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony VAT, w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy tego podatku (art. 16 ust. 5a ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 5a ustawy o pdof). Co istotne, limitem objęta jest ta część raty leasingowej, która przypada na spłatę wartości pojazdu (art. 16 ust. 5c ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 5c ustawy o pdof). Poza limitem pozostaje natomiast część odsetkowa. Z kolei gdyby opłata, w tym czynsz, z tytułu umowy leasingu operacyjnego została skalkulowana w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego, do tej części opłaty, która obejmuje koszty eksploatacji samochodu osobowego, stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop oraz 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof.
Jeśli leasing samochodu osobowego jest bilansowo finansowy, a podatkowo-operacyjny, kosztów związanych z tą umową ujętych w księgach nie uwzględnia się w rachunku podatkowym. Ustalenia kosztów podatkowych dokonuje się "statystycznie", tj. pozaksięgowo.
Przykład
Założenia
Dekretacja
Księgowania Ustalenie kosztów podatkowych z tytułu leasingu samochodu osobowego Proporcja, w jakiej limit 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu: 96,09%, według wyliczenia: (150.000 zł : 156.100 zł) × 100. Wartością samochodu jest tu kwota 156.100 zł, tj. 140.000 zł + (32.200 zł × 50%). Podatnik uwzględni w rachunku podatkowym:
|
www.AutowFirmie.pl - Samochód w leasingu:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.LeasingOperacyjny.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|