auto w firmie, samochód w firmie, samochód prywatny w firmie, samochód firmowy
lupa
A A A

Samochód osobowy w ujęciu podatkowo-księgowym - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 77 (2160) z dnia 23.09.2024

Obcy samochód osobowy użytkowany na podstawie umowy leasingu

Zawarliśmy umowę leasingu samochodu osobowego użytkowanego dla celów mieszanych. Leasing ten spełnia warunki leasingu finansowego w myśl ustawy o rachunkowości i operacyjnego w myśl przepisów o podatku dochodowym. Jak właściwie rozliczać go bilansowo i podatkowo?

Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe na podstawie umowy leasingu, środki te zalicza do swoich aktywów trwałych, gdy umowa spełnia co najmniej jeden z warunków wskazanych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Warto zaznaczyć, że jednostki wymienione w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości mogą nie stosować art. 3 ust. 4 ustawy i dokonywać kwalifikacji umów leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych.

Przedmiot umowy leasingu finansowego wprowadzany jest do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej. Wartość tę ustala się według pkt 7.2 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2018 r. poz. 77) w cenie zakupu powiększonej o opłatę za zawarcie umowy oraz poniesione przez leasingobiorcę bezpośrednie koszty zawarcia umowy, montażu itp. Ceną zakupu jest niższa spośród:

  • wartości rynkowej przedmiotu leasingu lub
  • wartości bieżącej opłat leasingowych, określonej za pomocą stopy procentowej leasingu lub stopy procentowej leasingobiorcy.

W przypadku gdy leasingodawca wskazał w umowie leasingowej wartość ofertową przedmiotu leasingu i zdaniem leasingobiorcy jest ona wiarygodna, to leasingobiorca może ją przyjąć za wartość początkową środka trwałego. Wyznaczoną wartość powiększa o niepodlegający odliczeniu VAT zawarty w sumie opłat kapitałowych (kwotę wylicza się proporcją równą udziałowi części kapitałowej we wszystkich opłatach, z wyjątkiem wartości wykupu) oraz niepodlegający odliczeniu VAT zawarty w wartości wykupu. Należy przypomnieć, że w myśl art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi na tzw. cele mieszane (działalności gospodarczej i inne) podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury. Ograniczenie to stosuje się m.in. do wydatków dotyczących używania tych pojazdów na podstawie umowy leasingu, związanych z tą umową (art. 86a ust. 2 ustawy o VAT).

Wprowadzenia środka trwałego użytkowanego na podstawie leasingu finansowego do ksiąg rachunkowych dokonuje się w korespondencji z kontem rozrachunków z leasingodawcą z tytułu przedmiotu leasingu. Gdy umowa przewiduje, że po jej zakończeniu leasingobiorca uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu (bez dodatkowej opłaty lub za opłatę końcową), przedmiot ten amortyzuje się przez okres jego ekonomicznej użyteczności, zgodnie z zasadami amortyzacji (metoda, stawka) stosowanymi do podobnych własnych składników aktywów. Natomiast jeżeli umowa leasingu nie przewiduje, że leasingobiorca uzyska na moment zakończenia leasingu tytuł własności przedmiotu umowy, to amortyzacji dokonuje się przez okres leasingu lub okres ekonomicznej użyteczności, gdyby był on krótszy (pkt 7.3 KSR nr 5). W księgach rachunkowych amortyzację ujmuje się według zasad ogólnych.

Jak stanowi pkt 7.4 KSR nr 5, jeśli leasing księgowo jest leasingiem finansowym, a podatkowo-operacyjnym, to zazwyczaj leasingodawca, ze względu na przepisy o podatku dochodowym i o VAT, fakturuje opłatę podstawową w jednej pozycji (kwocie). W takiej sytuacji leasingobiorca powinien podzielić opłatę podstawową na część kapitałową i odsetkową, np. metodą równomierną. W przypadku gdy podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową został dokonany przez leasingodawcę i przekazany np. jako załącznik do umowy, leasingobiorca może go przyjąć. Informacja o sposobie podziału opłat leasingowych powinna zostać zapisana w zasadach (polityce) rachunkowości. Opłaty leasingowe rozlicza się w części kapitałowej na konto rozrachunków z leasingodawcą z tytułu przedmiotu leasingu, a w części odsetkowej na konto kosztów finansowych.

Dla Prenumeratorów GOFIN

W razie gdy umowa spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy o pdop oraz art. 23b ust. 1 ustawy o pdof, stanowi dla celów podatku dochodowego umowę leasingu operacyjnego. Opłaty ustalone w umowie leasingu operacyjnego, ponoszone przez leasingobiorcę w podstawowym okresie umowy, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, stanowią jego koszt uzyskania przychodów w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy (art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof). Jeżeli przedmiotem umowy jest pojazd elektryczny, kwota ta wynosi 225.000 zł (art. 16 ust. 5e ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 5e ustawy o pdof).

Wskazana kwota limitu obejmuje także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony VAT, w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy tego podatku (art. 16 ust. 5a ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 5a ustawy o pdof). Co istotne, limitem objęta jest ta część raty leasingowej, która przypada na spłatę wartości pojazdu (art. 16 ust. 5c ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 5c ustawy o pdof). Poza limitem pozostaje natomiast część odsetkowa. Z kolei gdyby opłata, w tym czynsz, z tytułu umowy leasingu operacyjnego została skalkulowana w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego, do tej części opłaty, która obejmuje koszty eksploatacji samochodu osobowego, stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop oraz 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof.

Jeśli leasing samochodu osobowego jest bilansowo finansowy, a podatkowo-operacyjny, kosztów związanych z tą umową ujętych w księgach nie uwzględnia się w rachunku podatkowym. Ustalenia kosztów podatkowych dokonuje się "statystycznie", tj. pozaksięgowo.

Przykład

Założenia

1. Jednostka we wrześniu 2024 r. zawarła umowę leasingu samochodu osobowego (niebędącego pojazdem elektrycznym), który będzie wykorzystywany dla tzw. celów mieszanych. Bilansowo jest to leasing finansowy, a podatkowo - operacyjny. Umowa przewiduje, że po jej zakończeniu leasingobiorca uzyska tytuł własności samochodu za opłatę końcową. Opłaty leasingowe nie obejmują kosztów ubezpieczenia pojazdu ani kosztów jego używania. Z umowy wynika, że wartość ofertowa samochodu to 172.200 zł brutto (w tym wartość netto 140.000 zł, VAT 32.200 zł). Kwota ogółem opłat to 218.017,50 zł brutto (wartość netto 177.250 zł, VAT 40.767,50 zł), z czego:
- opłata wstępna 61.500 zł brutto (wartość netto 50.000 zł, VAT 11.500 zł),
- 35 miesięcznych rat po 4.120,50 zł (wartość netto 3.350 zł, VAT 770,50 zł), łącznie 144.217,50 zł (wartość netto 117.250 zł, VAT 26.967,50 zł),
- wartość wykupu 12.300 zł (wartość netto 10.000 zł, VAT 2.300 zł).
2. Samochód będzie amortyzowany przez okres jego ekonomicznej użyteczności, tj. przez 5 lat.
3. Koszty działalności operacyjnej jednostka rozlicza wyłącznie w zespole 4.
4. Jednostka ustaliła kwotę VAT do aktywowania w wartości początkowej:
a) udział części kapitałowej w opłatach leasingowych (bez wartości wykupu): (140.000 zł - 10.000 zł) : (117.250 zł + 50.000 zł) × 100 = 77,72795%,
b) suma VAT (bez VAT od wykupu): 38.467,50 zł (26.967,50 zł + 11.500 zł),
- VAT podlegający odliczeniu 19.233,75 zł (38.467,50 zł × 50%),
- VAT niepodlegający odliczeniu 19.233,75 zł (38.467,50 zł - 19.233,75 zł),
- VAT niepodlegający odliczeniu, przypadający na raty kapitałowe 14.950 zł (19.233,75 zł × 77,72795%),
c) VAT niepodlegający odliczeniu z kwoty wykupu: 1.150 zł (2.300 zł × 50%),
d) wartość początkowa z VAT niepodlegającym odliczeniu 156.100 zł (140.000 zł + 14.950 zł + 1.150 zł).
5. Podział raty na część kapitałową i odsetkową (netto) metodą równomierną:
- część odsetkowa: 1.064,29 zł, tj. (177.250 zł - 140.000 zł) : 35 rat,
- część kapitałowa: 2.285,71 zł (3.350 zł - 1.064,29 zł).

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. Faktura - opłata wstępna:
   a) wartość brutto 61.500 zł 30 24-91
   b) kwota netto 50.000 zł 24-92 30
   c) VAT naliczony podlegający odliczeniu (11.500 zł × 50%) 5.750 zł 22-2 30
   d) rozliczenie VAT niepodlegającego odliczeniu od opłaty wstępnej
    - kwota przypadająca na spłatę części kapitałowej (5.750 zł × 77,72795%) 4.469,36 zł 24-92 30
    - kwota obciążająca koszty finansowe (5.750 zł - 4.469,36 zł) 1.280,64 zł 75-1 30
2. OT - wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych: 156.100 zł 01 24-92
3. Faktura - miesięczna opłata leasingowa:
   a) wartość brutto 4.120,50 zł 30 24-91
   b) przeniesienie opłaty do rozliczenia (kwota netto + niepodlegający odliczeniu VAT): 3.350 zł + (770,50 zł × 50%) 3.735,25 zł 24-93 30
   c) VAT naliczony podlegający odliczeniu (770,50 zł × 50%) 385,25 zł 22-2 30
4. PK - rozliczenie opłaty leasingowej:
   a) część kapitałowa: 2.285,71 zł + (385,25 zł × 77,72795%) 2.585,16 zł 24-92 24-93
   b) część odsetkowa: 1.064,29 zł + (385,25 zł - 299,45 zł) 1.150,09 zł 75-1 24-93
5. PK - miesięczna amortyzacja: (156.100 zł × 20%) : 12 m-cy 2.601,67 zł 40-0 07-1

Księgowania

Obcy samochód osobowy użytkowany na podstawie umowy leasingu

Ustalenie kosztów podatkowych z tytułu leasingu samochodu osobowego

Proporcja, w jakiej limit 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu: 96,09%, według wyliczenia: (150.000 zł : 156.100 zł) × 100. Wartością samochodu jest tu kwota 156.100 zł, tj. 140.000 zł + (32.200 zł × 50%).

Podatnik uwzględni w rachunku podatkowym:

- opłatę wstępną (stanowi w całości część kapitałową) w kwocie 53.570,18 zł, tj. [50.000 zł + (11.500 zł × 50%)] × 96,09%,
- raty leasingowe w kwocie 3.635,61 zł, przy czym część kapitałowa netto to 2.285,71 zł plus VAT 525,71 zł; część odsetkowa netto to 1.064,29 zł plus VAT 244,79 zł, wyliczenie części raty ujmowanej w koszty {[2.285,71 zł + (525,71 zł × 50%)] × 96,09%} + [1.064,29 zł + (244,79 zł × 50%)].

www.AutowFirmie.pl - Samochód w leasingu:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.LeasingOperacyjny.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Bezpłatny egzemplarz
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.