auto w firmie, samochód w firmie, samochód prywatny w firmie, samochód firmowy
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 32 (823) z dnia 10.11.2013

Powypadkowa naprawa samochodu firmowego - aspekt podatkowy i bilansowy

Dla celów podatkowych wydatki poniesione na powypadkową naprawę firmowych samochodów nie zawsze mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zależy to od tego, czy samochód (osobowy lub ciężarowy) był objęty ubezpieczeniem. Kwestie podatkowe związane z rozliczeniem takich wydatków oraz z otrzymanym odszkodowaniem opisujemy w tym artykule z uwzględnieniem VAT i ewidencji księgowej.

 

1. Rozliczenie dla celów podatku dochodowego

Ujęcie w kosztach podatkowych wydatków na powypadkowy remont

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym (art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy o PDOP i art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOF). Dotyczy to zarówno samochodów osobowych, jak i ciężarowych, ustawodawca nie dokonał tu bowiem żadnego rozróżnienia.

Zatem w myśl przywołanych przepisów, wydatki na powypadkowy remont samochodu:

  • będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - jeśli samochód został objęty ubezpieczeniem dobrowolnym,
     
  • nie będą kosztem podatkowym - jeśli samochód nie został objęty ww. ubezpieczeniem.

Poza posiadaniem dobrowolnego ubezpieczenia ustawodawca nie wprowadził żadnego dodatkowego warunku, od spełnienia którego uzależnione jest ujmowanie omawianych wydatków w kosztach podatkowych. Należy mieć jednak na uwadze ogólne zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z którymi, kosztami podatkowymi mogą być te wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP i art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF). Ponadto muszą być one racjonalne i ekonomicznie uzasadnione. W związku z tym, przed zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów wydatków na powypadkowy remont samochodu, trzeba wziąć pod uwagę również okoliczności, które towarzyszyły temu wypadkowi. Na aspekt ten zwrócił uwagę m.in. NSA w wyroku z 1 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 75/10. Sąd odmówił podatnikowi prawa do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na naprawę samochodu uszkodzonego w wyniku wypadku spowodowanego przez nietrzeźwego pracownika, mimo posiadania ubezpieczenia dobrowolnego, argumentując:

"(…) każdy wydatek, w celu objęcia go reżimem prawnym kosztów uzyskania przychodów, powinien zostać oceniony w relacji do zasadniczego wymogu działania w celu osiągnięcia przychodu, o którym mowa w (…) art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. Od oceny takiej nie mogą być zwolnione wydatki na remonty powypadkowe samochodów objętych ubezpieczeniem dobrowolnym;

(…) Prowadzenia samochodu w stanie nietrzeźwości nie można zasadnie uznać za działanie w celu osiągnięcia przychodu; jest to także postępowanie zakazane przez odpowiednie przepisy prawa o ruchu lądowym, prawa o wykroczeniach lub przez prawo karne. W tym stanie rzeczy koszty remontu powypadkowego i inne związane z tym wydatki stanowią naprawienie szkody spowodowanej zakazanym przez prawo działaniem, pozostają w bezpośrednim związku skutkowo-przyczynowym z działaniem, które nie miało na celu osiągnięcia przychodu. (…)"

Wydatki na powypadkowy remont samochodu należą do kosztów pośrednio związanych z przychodami. Przypomnijmy, że takie koszty zasadniczo ujmuje się w kosztach uzyskania przychodów w dacie poniesienia, tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie faktury/rachunku, a w razie ich braku - innego dowodu.

Jeśli w związku z wypadkiem podatnik musiał odholować uszkodzony samochód, to poniesione na ten cel wydatki kwalifikuje do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Posiadanie dobrowolnego ubezpieczenia samochodu lub też jego brak pozostaje w tym przypadku bez znaczenia.


Przychód z tytułu otrzymanego odszkodowania

Co do zasady, otrzymane odszkodowanie stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. W przypadku odszkodowań rekompensujących szkody komunikacyjne może być jednak tak, że przychód w ogólne nie wystąpi albo tylko część odszkodowania będzie przychodem. Kwalifikacji tych odszkodowań do przychodów należy dokonywać w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o PDOP i art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PDOF. Na podstawie tych przepisów, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

A zatem, jeśli:

  • podatnik ujął w kosztach uzyskania przychodów wydatki na powypadkową naprawę samochodu (samochód był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym) - cała wartość otrzymanego odszkodowania stanowi przychód podatkowy,
     
  • wydatki nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu, gdyż samochód nie był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym - wówczas wartość odszkodowania (otrzymanego od ubezpieczyciela sprawcy wypadku) w części, w jakiej pokrywa wydatki na ww. remont, nie jest przychodem podatkowym; przychodem z chwilą otrzymania jest nadwyżka odszkodowania nad kosztami naprawy samochodu.

Zasadność rozliczenia otrzymanego odszkodowania w przedstawiony wyżej sposób potwierdziło również Ministerstwo Finansów w nadal aktualnym piśmie z 27 kwietnia 2007 r., nr MB8/232/2007, stanowiącym odpowiedź na zapytanie naszego Wydawnictwa:

"(…) w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6a updop, nie zalicza się do przychodów otrzymanego odszkodowania w kwocie odpowiadającej kosztom remontu powypadkowego samochodu, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych. Przychodem będzie natomiast nadwyżka otrzymanego odszkodowania nad poniesionymi kosztami remontu powypadkowego uszkodzonego samochodu. (…)"

 

2. Prawo do odliczenia VAT od wydatków na powypadkowy remont

W ustawie o VAT brak jest regulacji, które w sposób szczególny odnosiłyby się do odliczania VAT od wydatków na powypadkowy remont samochodu. Zatem prawo do odliczenia VAT od tych wydatków przysługuje podatnikowi na zasadach ogólnych, tj. będzie mógł on odliczyć VAT, jeżeli wydatki te wykazują związek z czynnościami opodatkowanymi (zob. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

W świetle powyższego, jeśli remontowany samochód:

  • służy czynnościom opodatkowanym - podatnik może odliczyć VAT od wydatków na jego naprawę w pełnej wysokości,
     
  • nie służy czynnościom opodatkowanym - podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od ww. wydatków,
     
  • służy działalności mieszanej (tj. opodatkowanej i nieopodatkowanej) - podatnik może odliczyć VAT od wydatków remontowych w oparciu o wskaźnik proporcji, ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

Prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej powypadkową naprawę samochodu przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (zob. art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT).

Na marginesie wspomnijmy, że od 1 stycznia 2014 r. zmienią się terminy odliczania VAT. Pisaliśmy o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 31 z 1 listopada br., w artykule pt. "Rewolucyjne zmiany w VAT w 2014 r.".

Dodajmy, że otrzymanie ww. odszkodowania nie rodzi obowiązku wykazania VAT należnego z tego tytułu. Zdarzenie to pozostaje bowiem poza zakresem ustawy o VAT.

 

3. Ewidencja w księgach rachunkowych

Wydatki na powypadkową naprawę samochodu, a także otrzymane od ubezpieczyciela odszkodowanie, są powiązane z działalnością operacyjną jednostki w sposób pośredni. Z tego względu ujmuje się je w księgach rachunkowych odpowiednio na koncie pozostałych kosztów operacyjnych lub pozostałych przychodów operacyjnych. Ewidencję księgową operacji związanych z naprawą samochodu oraz z otrzymaniem odszkodowania przedstawimy na przykładzie liczbowym, odnosząc się do sytuacji, w której odszkodowanie przekazywane jest bezpośrednio do warsztatu samochodowego.

Przykład

Samochód spółki, objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC, uległ wypadkowi. Z faktury, otrzymanej od warsztatu samochodowego wynika, że koszt naprawy pojazdu wyniósł 3.690 zł (w tym VAT 690 zł). Firma ubezpieczeniowa przyznała spółce odszkodowanie w kwocie netto poniesionych wydatków (tj. 3.000 zł) i kwotę tę przekazała bezpośrednio na rachunek bankowy warsztatu samochodowego. Spółka zapłaciła warsztatowi jedynie równowartość kwoty VAT z faktury.

Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto Dla celów podatku
dochodowego
Wn Ma
1. Faktura za powypadkową naprawę samochodu:    
 
 
   a) wartość netto: 3.000 zł 30   -
   b) podlegający odliczeniu VAT naliczony: 690 zł 22-1   -
   c) wartość brutto: 3.690 zł   21 -
2. (PK) Zarachowanie usługi do kosztów: 3.000 zł 76-1 30 Stanowi koszt podatkowy
3. (PK) Zaliczenie do przychodów odszkodowania na podstawie decyzji z firmy ubezpieczeniowej: 3.000 zł 24 76-0 Nie stanowi jeszcze
przychodu podatkowego
4. (PK) Rozliczenie zobowiązania wobec warsztatu z należnością od zakładu ubezpieczeniowego: 3.000 zł 21 24 Przychód podatkowy
powstaje z chwilą, gdy firma
ubezpieczeniowa przekaże
odszkodowanie warsztatowi
samochodowemu (przychód
ten ujmuje się w przychodach podatkowych statystycznie)
5. (WB) Zapłata na rzecz warsztatu samochodowego równowartości kwoty VAT: 690 zł 21 13-0 -

Księgowania:

Powypadkowa naprawa samochodu firmowego

 

4. Ujęcie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR) wpisują do tej księgi wydatki na powypadkową naprawę samochodów tylko wtedy, gdy uszkodzony samochód był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym i ww. wydatki stanowiły koszty uzyskania przychodów. Dniem poniesienia kosztu jest w tym przypadku data wystawienia faktury dokumentującej koszty naprawy (zob. art. 22 ust. 6b ustawy o PDOF). Zatem pod datą wystawienia faktury podatnik ujmie ww. koszt w kolumnie 13 księgi "Pozostałe wydatki".

Także kwota otrzymanego odszkodowania powinna zostać ujęta w PKPiR, o ile oczywiście odszkodowanie to stanowi przychód podatkowy. Przychód ten zasadniczo powstaje w dacie otrzymania odszkodowania (o czym pisaliśmy wcześniej) i pod tą datą powinien być wpisany w kolumnie 8 księgi "Pozostałe przychody". Jeśli odszkodowanie jest przekazane bezpośrednio na konto warsztatu samochodowego, to podatnik powinien dokonać ww. zapisu pod datą przekazania środków pieniężnych warsztatowi.

www.AutowFirmie.pl - Samochód a podatek dochodowy:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Bezpłatny egzemplarz
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.