Zakup samochodu przez organizację non profit - interpretacja indywidualna organu podatkowego

Jeżeli składnik majątku nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej, to nie stanowi środka trwałego, a w konsekwencji nie podlega amortyzacji.

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 października 2020 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.307.2020.2.BK.

Celem stowarzyszenia (zwanego dalej też wnioskodawcą) jest pielęgnowanie chrześcijańskich wartości i tradycji narodu polskiego oraz propagowanie i ochrona kulturalnej spuścizny cywilizacji chrześcijańskiej, poprzez działalność oświatową, kulturalną, charytatywną oraz w zakresie kultu religijnego. Wnioskodawca jest organizacją non profit. Głównym źródłem finansowania jego działalności są datki osób fizycznych. Uzyskane środki w całości przeznacza się na cele wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, w szczególności na cele związane z działalnością oświatową, kulturalną, charytatywną oraz kultu religijnego.

Od 1 stycznia 2020 r. stowarzyszenie nie uzyskuje przychodów z działalności gospodarczej, najmu lub innej odpłatnej formy działalności. W 2020 r. nabyło samochód za 90.000 zł (kwota brutto) ze środków własnych pozyskanych od osób fizycznych wspierających jego działalność w postaci drobnych datków. We wniosku o interpretację indywidualną zadało pytanie, czy wydatek na nabycie przedmiotowego samochodu jest w stowarzyszeniu kosztem podatkowym z chwilą poniesienia tego wydatku, czy poprzez jego amortyzację?

Zdaniem wnioskodawcy, w świetle przepisów art. 16a updop, amortyzacja (odpisy) wartości samochodu nabytego dla celów działalności statutowej nie może być kosztem podatkowym, ponieważ pojazd ten nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Wskazał też, że wydatki związane z jego nabyciem są kosztem podatkowym z chwilą ich poniesienia.

Baza interpretacji wydawanych m.in. przez organy podatkowe dostępna jest w serwisie
www.interpretacje.gofin.pl

Odnosząc się do przedmiotu interpretacji, organ podatkowy stwierdził, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe. Wyjaśnił, że z ogólnej definicji środków trwałych, zawartej w art. 16a updop wynika, że amortyzacji podlegają składniki majątku (środki trwałe), których jednym z kryteriów jest ich wykorzystywanie przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jeżeli nabyty przez stowarzyszenie składnik majątku - samochód, nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej, to nie stanowi środka trwałego, a w konsekwencji nie podlega amortyzacji. Jak wyjaśnił: "(...) wydatki na realizację celów statutowych z dochodu zwolnionego od podatku nie mogą być rozpatrywane w kategorii kosztów uzyskania przychodów. Wydatkowanie środków pochodzących z dochodów zwolnionych od podatku polega na rozdysponowaniu tych środków na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy (ustawy o CIT - przyp. red.) i nie mogą być one kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów.

Zatem odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że Wnioskodawca nie będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na zakup samochodu ani bezpośrednio, ani poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej nabytego samochodu, bowiem jak wskazał w opisie sprawy Stowarzyszenie przeznacza uzyskiwane środki w całości na działalność statutową, realizując cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a zatem samochód ten został nabyty ze środków przeznaczonych na realizację celów statutowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT".