Wysokość kosztów podatkowych z tytułu amortyzacji auta częściowo sfinansowanego dotacją

Spółka z o.o. nabyła samochód osobowy (nieelektryczny) o wartości przekraczającej 150.000 zł, którego zakup został częściowo finansowany z dotacji. Jak ustalić wartość odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty uzyskania przychodów?

Przy ustalaniu wartości odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów należy ograniczyć ich wysokość z uwagi na limit 150.000 zł oraz fakt, że środek trwały został w części sfinansowany dotacją. Więcej szczegółów w dalszej części odpowiedzi.

W sytuacji gdy podatnik nabywa do firmy samochód osobowy o wartości przekraczającej 150.000 zł i jednocześnie jego zakup finansuje w całości bądź w części z uzyskanej dotacji, to zachodzi konieczność zastosowania dwóch ograniczeń przewidzianych przez ustawodawcę odnoszących się do odpisów amortyzacyjnych kwalifikowanych do kosztów uzyskania przychodów.

Pierwsze ograniczenie wynika z faktu, że wartość samochodu przekracza wymienioną kwotę. Mówi o tym art. 16 ust. 1 pkt 4 updop. Przepis ten wyłącza z kosztów uzyskania przychodów odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywane według zasad określonych w art. 16a-16m updop, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

a) 225.000 zł - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 908 ze zm.),

b) 150.000 zł - w przypadku pozostałych samochodów osobowych.

Drugie ograniczenie wynika z faktu, że samochód został częściowo sfinansowany środkami pochodzącymi z dotacji.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m updop, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Sposób ustalenia odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty uzyskania przychodów zobrazujemy na przykładzie.

Przykład

Spółka z o.o. nabyła samochód osobowy niebędący pojazdem elektrycznym. Wartość początkowa auta wynosi 295.422 zł. Wydatki w kwocie 145.517 zł zostały pokryte środkami uzyskanymi z dotacji (49,26% wartości początkowej), a w kwocie 149.905 zł - środkami własnymi (50,74% wartości początkowej). Spółka amortyzuje auto według 20% stawki amortyzacyjnej. Roczny odpis amortyzacyjny wynosi 59.084,40 zł, a miesięczny - 4.923,70 zł. W związku z tym, że wartość auta przekracza 150.000 zł oraz jego zakup został częściowo sfinansowany dotacją, miesięczny odpis amortyzacyjny zaliczany do kosztów uzyskania przychodów wynosi 1.268,50 zł (150.000 zł x 20% x 50,74% : 12 miesięcy).