A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 24 (815) z dnia 20.08.2013

Jak ustalić koszty uzyskania przychodów przy sprzedaży samochodu o wartości początkowej powyżej 20.000 euro?

Sprzedaliśmy firmowy samochód osobowy, którego wartość początkowa przekraczała 20.000 euro. Jak ustalić koszty podatkowe z tytułu tej sprzedaży?

Zasady określania kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbywania środków trwałych określa art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP. Stanowi on, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych. Wydatki te, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa jest w art. 16h ust. 1 pkt 1 tej ustawy, są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych środków trwałych.

Dokonując obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej samochodu osobowego podatnik zobligowany jest, w związku z treścią art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, do wyłączenia z podatkowych kosztów tej części odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczoną według średniego kursu NBP z dnia przekazania samochodu do używania.

Zatem wydatki stanowiące koszt uzyskania przychodów, w przypadku sprzedaży samochodu osobowego o wartości początkowej przewyższającej równowartość 20.000 euro, to wydatki na jego nabycie, powiększone o nieodliczony podatek od towarów i usług (czyli wartość początkowa tego samochodu, ustalona zgodnie z art. 16g ustawy o PDOP), pomniejszone o sumę dokonanych od tego środka trwałego odpisów amortyzacyjnych - zarówno w części podlegającej zaliczeniu do podatkowych kosztów, jak i wyłączonej z tych kosztów treścią art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Suma odpisów amortyzacyjnych, o których mowa powyżej, obejmuje bowiem również te odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Sposób ustalenia takich kosztów w przypadku sprzedaży samochodu osobowego obrazuje poniższy przykład.

Przykład

Spółka z o.o. sprzedaje samochód osobowy po dwóch latach jego używania. Wartość początkowa tego samochodu wyniosła 180.000 zł. Spółka ustaliła stawkę amortyzacji dla tego samochodu w wysokości wynoszącej 20% rocznie. Roczny odpis amortyzacyjny wynosił zatem 180.000 zł x 20% = 36.000 zł. W dniu przekazania samochodu do używania średni kurs euro wynosił 4,00 zł/euro, w związku z tym równowartość 20.000 euro przeliczona według tego kursu wyniosła: 20.000 zł x 4,00 zł/euro = 80.000 zł. Oznacza to, iż w każdym z lat objętych amortyzacją Spółka mogła zaliczyć odpis amortyzacyjny od tego samochodu do kosztów podatkowych w wysokości 16.000 zł. W konsekwencji, 20.000 zł z dokonywanych rocznie odpisów amortyzacyjnych nie stanowiło kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku sprzedaży tego samochodu po dwóch latach, kosztem uzyskania przychodu będzie kwota 108.000 zł, czyli wartość początkowa 180.000 zł pomniejszona o odpisy amortyzacyjne w wysokości 72.000 zł (36.000 zł x 2 lata).