auto w firmie, samochód w firmie, samochód prywatny w firmie, samochód firmowy
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 15 (447) z dnia 1.08.2017

Odszkodowanie z tytułu zakazu działalności konkurencyjnej w kosztach uzyskania przychodów

Wspólnicy spółki jawnej rozważają zatrudnienie osoby na podstawie kontraktu menedżerskiego, której powierzone zostanie zarządzanie firmą. Jak w podatkowej księdze ujmować koszty związane z taką umową (wynagrodzenie, składki ZUS)? Czy będzie kosztem odszkodowanie przyznane na podstawie klauzuli o zakazie konkurencji wypłacane menedżerowi przez określony czas po rozwiązaniu umowy? W której kolumnie podatkowej księgi należy wpisywać ten koszt?

Należności wypłacane na podstawie kontraktu menedżerskiego, w tym odszkodowanie z tytułu zakazu konkurencji, jak również składki ZUS finansowane przez spółkę jako płatnika składek, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów i podlegały ujęciu w podatkowej księdze na zasadach omówionych w dalszej części artykułu.

Kontrakt menedżerski jako podstawa zatrudnienia

Nie ma przeszkód prawnych, by wspólnicy spółki jawnej powierzyli wykonywanie czynności związanych z zarządzeniem spółką zatrudnionemu w tym celu menedżerowi. W praktyce podstawę zatrudnienia menedżera stanowi często kontrakt menedżerski (lub umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem). Wspomniany kontrakt jest typem umowy nienazwanej opartej na art. 750 Kodeksu cywilnego, w myśl którego do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu. Zatrudnienie menedżera na takiej podstawie umożliwia kształtowanie wzajemnych stosunków w oparciu o zasadę swobody umów. Daje to możliwość zastrzeżenia w kontrakcie menedżerskim zakazu konkurencji obowiązującego po ustaniu tej umowy oraz zapewnienie odszkodowania za powstrzymanie się od działalności konkurencyjnej.

Koszty wynikające z kontraktu

Po stronie spółki zatrudniającej menedżera będą występowały przede wszystkim koszty związane z wykonaniem na jego rzecz świadczeń (pieniężnych i niepieniężnych) określonych w kontrakcie, jak również z opłacaniem składek na ubezpieczenia społeczne. Należy przy tym dodać, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (z wyjątkiem niemającym zastosowania w opisanej sprawie) kwalifikuje się jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 9 updof. Dotyczy to nie tylko ustalonego w umowie wynagrodzenia, ale również innych należności i świadczeń, w tym m.in.:

  • opłaconych szkoleń, kursów, usług medycznych,
     
  • diet i innych należności związanych z podróżą służbową,
     
  • udostępnienia firmowego samochodu dla celów prywatnych,
     
  • odszkodowania z tytułu zakazu konkurencji wypłacanego po jej zakończeniu.

W zakresie zaliczania tego rodzaju kosztów do kosztów uzyskania przychodów spółka będzie zobligowana uwzględniać regulacje zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 55 i 55a updof. W świetle tych przepisów świadczenia z tytułu kontraktu należne menedżerowi będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie ich faktycznej zapłaty lub w dacie postawienia do dyspozycji (dokonania - w przypadku świadczeń niepieniężnych). Z kolei składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez spółkę jako płatnika składek będą kosztem w dacie ich opłacenia do ZUS.

Obowiązki spółki wobec urzędu skarbowego

Ustawodawca przewiduje, że przychód z kontraktu menedżerskiego może być opodatkowany na dwa sposoby. Pierwszy z nich zakłada opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 18% przychodu. Przy czym ten sposób opodatkowania stosuje się wówczas, gdy kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof). W praktyce jednak wynagrodzenia menedżerskie znacznie przekraczają tę kwotę, dlatego zryczałtowany sposób opodatkowania nie ma zastosowania i menedżerowi pobiera się zaliczkę na podatek według zasad wskazanych w art. 41 ust. 1 i 1a updof. Zatem kwotę pobranej zaliczki spółka będzie obowiązana przekazywać na rachunek urzędu skarbowego do 20 dnia następnego miesiąca.

Ponadto będą na niej ciążyły obowiązki deklaracyjne, dotyczące sporządzenia i przekazania:

  • do urzędu skarbowego deklaracji rocznej PIT-4R oraz
     
  • menedżerowi i urzędowi skarbowemu - imiennej informacji PIT-11.

Deklarację PIT-4R powinna przekazać do końca stycznia następnego roku, a informację PIT-11 do końca:

  • lutego następnego roku, gdy przekazywana jest do urzędu skarbowego drogą elektroniczną lub podatnikowi,
     
  • stycznia następnego roku, gdy składana jest do urzędu skarbowego w formie dokumentu pisemnego.

W przypadku gdy spółka zaprzestanie prowadzenia działalności przed upływem terminu dla złożenia wymienionych formularzy, zobowiązana jest je przekazać do dnia zaprzestania tej działalności.

Ujęcie kosztów w podatkowej księdze

Z uregulowań zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728) wynika, że koszty uzyskania przychodów należy wpisywać do odpowiednich kolumn przeznaczonych do wykazywania określonych rodzajów kosztów. W ust. 12 objaśnień do podatkowej księgi zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia stwierdzono, że kolumna 12 "wynagrodzenia w gotówce i w naturze" jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeń brutto wypłacanych pracownikom, a także ewidencjonuje się tu wynagrodzenia wypłacane osobom z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło. Z kolei składki na ubezpieczenia społeczne pracowników w części finansowanej przez pracodawcę podlegają wpisaniu w księdze do kolumny 13 "pozostałe wydatki", co wynika z ust. 13 przywołanych objaśnień.

W naszej ocenie, analogicznie w kolumnie 12 i 13 powinny być ujmowane odpowiednio wynagrodzenia menedżera zatrudnionego na podstawie kontraktu menedżerskiego oraz dotyczące go składki na ubezpieczenia społeczne, finansowane przez spółkę jako płatnika składek. Wprawdzie koszty wynagrodzeń z kontraktów menedżerskich nie zostały wymienione w ust. 12 objaśnień wskazującym, jakie wynagrodzenia ujmuje się w kolumnie 12, ale za takim podejściem przemawia fakt, że do kontraktu menedżerskiego stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu. Poza tym oceniając również rolę menedżera w firmie, koszty jego wynagrodzenia pod względem charakteru odpowiadają wydatkom wpisywanym w tej kolumnie. Podobnie należy zakwalifikować odszkodowanie z tytułu zakazu konkurencji, w sytuacji gdy podstawę jego wypłaty stanowi zawarty kontrakt menedżerski.

www.AutowFirmie.pl - Samochód a podatek dochodowy:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

czerwiec 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Bezpłatny egzemplarz
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.