Podatkowe rozliczenie powypadkowej naprawy samochodu firmowego

Otrzymałem od serwisu samochodowego fakturę za powypadkową naprawę firmowego samochodu osobowego będącego środkiem trwałym objętym ubezpieczeniem AC. Na podstawie tej faktury zgodnie z ustawą o VAT odliczę 50% podatku VAT. Firma ubezpieczeniowa za powstałą szkodę przyznała mi odszkodowanie w kwocie netto, które wypłaci bezpośrednio na rachunek bankowy serwisu samochodowego. Jak należy rozliczyć powypadkową naprawę samochodu pod kątem kosztów uzyskania przychodów oraz przychodów podatkowych (podatkowa księga)?

W omawianym przypadku kosztem uzyskania przychodu będą koszty naprawy powypadkowej samochodu, w tym niepodlegający odliczeniu podatek VAT. Natomiast do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Czytelnik zaliczy wypłacone przez ubezpieczyciela odszkodowanie.

Ustawa o pdof przewiduje pewne ograniczenia w zakresie zaliczania do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na powypadkową naprawę samochodów. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody te nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Reguła ta nie ma jednak zastosowania w przedstawionej sytuacji, ponieważ firmowy samochód, o którym mowa w pytaniu, był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym. Z tego względu wydatki na jego powypadkową naprawę podlegają rozliczeniu w kosztach podatkowych. Spełniają one bowiem ogólne warunki uznania ich za koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o pdof.

Jeśli nakłady na powypadkową naprawę firmowego samochodu będą rozliczane w kosztach uzyskania przychodów, to wtedy także kwota otrzymanego na podstawie polisy ubezpieczeniowej odszkodowania będzie w całości przychodem podatkowym. Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o pdof do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się bowiem otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Stosownie do treści art. 14 ust. 1i ustawy o pdof przychód ten powstaje w dniu faktycznego otrzymania przyznanego odszkodowania. Nie ma w tym przypadku znaczenia czy kwota odszkodowania została wypłacona bezpośrednio na rachunek bankowy przedsiębiorcy, czy na rachunek bankowy firmy dokonującej powypadkowej naprawy pojazdu. Jeśli, tak jak to ma miejsce w zaprezentowanej sytuacji, firma ubezpieczeniowa wypłaci odszkodowanie bezpośrednio na rachunek bankowy warsztatu świadczącego usługę naprawy, przedsiębiorca rozpozna przychód z tego tytułu w dniu, w którym ubezpieczyciel przekazał na rachunek bankowy serwisu samochodowego lub postawił do jego dyspozycji przyznane przedsiębiorcy odszkodowanie.

Przykład

Przedsiębiorca otrzymał od serwisu samochodowego fakturę wystawioną w styczniu br. na kwotę netto 6.000 zł i podatek VAT w wysokości 1.380 zł dokumentującą powypadkową naprawę samochodu osobowego wykonaną w styczniu br. Samochód jest środkiem trwałym objętym ubezpieczeniem AC. Zgodnie z ustawą o VAT faktura uprawnia przedsiębiorcę do odliczenia 50% podatku naliczonego. Na podstawie polisy AC ubezpieczyciel przyznał przedsiębiorcy odszkodowanie w kwocie 6.000 zł, które zostało wypłacone w dniu 23 stycznia br. bezpośrednio na rachunek bankowy serwisu samochodowego. W związku z tym w podatkowej księdze za styczeń 2017 r. w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" przedsiębiorca ujmie kwotę 6.690 zł [6.000 zł + (1.380 zł x 50%)]. Natomiast pod datą 23 stycznia 2017 r. w kolumnie 8 "Pozostałe przychody" przedsiębiorca wpisze odszkodowanie w kwocie 6.000 zł.