Wartość początkowa samochodu i kurs waluty

Spółka z o.o. powstała we wrześniu 2016 r. W dniu 18 października br. nabyła na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy o wartości przewyższającej 20.000 euro. Do ewidencji środków trwałych został on wprowadzony kilka dni później. Jaki kurs przyjąć do przeliczenia limitu amortyzacyjnego: czy powinien to być kurs z dnia poprzedzającego zakup, czy z dnia poprzedzającego przyjęcie do ewidencji środków trwałych?

Obie ustawy o podatku dochodowym zawierają uregulowania ograniczające rozliczanie w firmowych kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od samochodów osobowych. Wynika z nich bowiem, że kosztem podatkowym nie są odpisy amortyzacyjne od takiego auta w części ustalonej od jego wartości początkowej przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego NBP z dnia przekazania samochodu do używania (art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop).

Oznacza to, że żadna z opcji przeliczenia limitu amortyzacyjnego wskazana przez Czytelnika nie jest właściwa. Dla jego wartości bez znaczenia pozostaje dzień nabycia samochodu. Jednocześnie niezależnie od tego, czy dzień przyjęcia auta do używania będzie się pokrywał z dniem wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych, czy też daty te będą rozbieżne, limit 20.000 euro należy przeliczyć po średnim kursie NBP obowiązującym w dniu przekazania go do używania.

Z redakcji art. 22d ust. 2 ustawy o pdof (odpowiednio art. 16d ust. 2 ustawy o pdop) wynika, że data przekazania środka trwałego do używania i data jego wprowadzenia do ewidencji nie muszą być tożsame - wystarczy, że będą miały miejsce w tym samym miesiącu.

Przykład

W dniu 18 października 2016 r. spółka z o.o. nabyła u dealera w salonie firmowym samochód osobowy. Jego wartość początkowa wyniosła 128.000 zł. Samochód ten został nabyty i przekazany na potrzeby działalności prowadzonej przez spółkę. Do używania auto zostało przekazane 21 października, a w ewidencji środków trwałych samochód ujęto 24 października br.

Średni kurs NBP z dnia 21 października 2016 r. wynosił dla 1 euro 4,3300 zł, stąd równowartość 20.000 euro z dnia przekazania samochodu do używania to kwota 86.600 zł. Kosztem podatkowym nie będą więc odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej 86.600 zł, czyli od 41.400 zł (128.000 zł - 86.600 zł).