VAT od zakupu paliwa do samochodu o ładowności powyżej 500 kg

Firma użytkuje dla celów służbowych i prywatnych samochód ciężarowy o ładowności 650 kg. Nie posiadamy świadectwa homologacji tego samochodu, a wymienione informacje zawarte są w dowodzie rejestracyjnym. Czy możemy odliczać podatek VAT od zakupu paliwa do jego napędu?

Na mocy art. 86a ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz art. 12 ustawy nowelizacyjnej z dnia 7 lutego 2014 r., podatnicy mają prawo do odliczenia 50% VAT od zakupu paliwa do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony innych niż samochody osobowe, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg.

Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc powinna wynikać z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Jeżeli w tych dokumentach nie będzie określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, pojazd należy uznać za samochód osobowy (który nie uprawnia do odliczania VAT od zakupu paliwa).

Dokumentami, o których mowa powyżej, są zazwyczaj świadectwo homologacji lub odpis decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania ww. świadectwa. Zdaniem redakcji, mogą to być także inne dokumenty, wydane na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym, które określają ilość miejsc (siedzeń) oraz dopuszczalną ładowność, np. dowód rejestracyjny, karta pojazdu.

Potwierdzeniem tego może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 grudnia 2013 r., nr IPPP2/443-1028/13-4/AO. Interpretacja ta dotyczyła wprawdzie stanu prawnego obowiązującego przed 1 kwietnia br., jednak rozstrzygnięcie przez analogię można zastosować również obecnie. W interpretacji tej czytamy:

"(…) skoro (…) nabyty samochód (…) w polskich dokumentach wydanych na podstawie przepisów Prawo o Ruchu Drogowym (karta pojazdu i dowód rejestracyjny dla pojazdu (...) będzie posiadał określoną w art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczalną ładowność i liczbę miejsc, zatem pojazd ten spełniał będzie wymagania wyłączające powyższy samochód z ograniczonego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. (…)"

Niestety, na dzień dzisiejszy nie ma nowszych interpretacji organów podatkowych. Problem ten nie został również poruszony w broszurze informacyjnej pt. "Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi", zamieszczonej na stronie internetowej www.finanse.mf.gov.pl. Dlatego też trudno przewidzieć jakie stanowisko zajmie fiskus w przypadku ewentualnej kontroli.

Reasumując

Podatnik może odliczać 50% podatku VAT od zakupu paliwa do pojazdu samochodowego, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi 3 lub więcej, jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg. Potwierdzeniem tych parametrów są dokumenty wydane zgodnie z przepisami o ruchu drogowym i zdaniem redakcji może to być dowód rejestracyjny tego pojazdu.