Odliczenie VAT od wydatków dotyczących pojazdu na wynajem - interpretacja KIS

Podatnik ma prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z zakupem i eksploatacją pojazdu samochodowego (tu: kampera), jeżeli będzie on przeznaczony wyłącznie na wynajem, a podatnik wprowadzi zasady/regulamin wykluczające inny jego użytek niż działalność gospodarcza.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.57.2025.3.DS)

Stan faktyczny

Czynny podatnik VAT zamierzał rozszerzyć działalność o usługi wynajmu pojazdów, w tym także kampera. Podatnik wyjaśnił, że kamper będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, będzie on wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (najmu) i nie będzie pojazdem o szczególnej konstrukcji ani przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Kamper nie miał być wykorzystywany przez podatnika ani jego pracowników do celów prywatnych (żaden z pracowników nie miał mieć dostępu do kluczyków, a pojazd miał być parkowany na posesji będącej siedzibą działalności).

Podatnik zamierzał prowadzić rejestr umów najmu kampera, sprawdzać regularnie, czy auto znajduje się we wskazanym miejscu oraz wprowadzić zasady użytkowania pojazdu wykluczające użycie go do celów innych niż działalność gospodarcza (regulamin miał określać zasady związane z wynajmem kampera oraz zakaz używania auta poza okresami wynajmu).

W tych okolicznościach podatnik zapytał organ podatkowy o odliczenie VAT z faktury zakupu kampera przeznaczonego na wynajem oraz z faktur dotyczących jego eksploatacji. Sam uważał, że ma prawo do pełnego odliczenia VAT.

Stanowisko organu podatkowego

Powołując się na przepisy ustawy o VAT organ podatkowy wyjaśnił, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty VAT zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu. Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się m.in. w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika).

Zdaniem organu, podjęte przez podatnika działania i wprowadzone zasady mają na celu wykluczenie użycia zakupionego samochodu typu kamper do celów innych niż działalność gospodarcza i obiektywnie potwierdzają, że pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie jego wynajmu. W konsekwencji powyższego organ uznał, że podatnikowi będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT od zakupu i wydatków eksploatacyjnych dotyczących kampera (zastosowanie znajdzie bowiem art. 86a ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c) ustawy o VAT). W interpretacji czytamy:

"(...) skoro przedmiotem Pana działalności będzie wynajem pojazdów, posiadać Pan będzie ustalone zasady użytkowania pojazdu, a nadto pojazd będzie parkowany na posesji będącej siedzibą Pana działalności gospodarczej, żaden z pracowników nie będzie mieć dostępu do kluczyków pojazdu i nie będą oni mogli używać kampera do celów prywatnych, istnieć będą zakazy używania auta poza okresami wynajmu, pomiędzy poszczególnymi umowami auto będzie oczekiwało na kolejny wynajem w wyznaczonym do tego miejscu, również Pan nie będzie używał pojazdu do użytku służbowego lub prywatnego, a pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie wynajmu - nie będzie wykorzystywany do celów innych niż oddanie klientom w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, to należy uznać, że podjęte przez Pana działania - ww. zasady, mają na celu wykluczenie użycia zakupionego samochodu typu kamper do celów innych niż działalność gospodarcza i obiektywnie potwierdzają, że pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie jego wynajmu.

(...) Zatem biorąc pod uwagę fakt, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT oraz czynności objęte zawieranymi przez Pana umowami najmu kampera będą wyłącznie czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu pojazdu przeznaczonego do oddania go w odpłatne używanie na podstawie umów najmu oraz do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków dotyczących eksploatacji tego samochodu (...)."

Od redakcji:

Zaznaczamy ponadto, że podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach (na druku VAT-26) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK_VAT. Obowiązek prowadzenia ww. ewidencji i złożenia VAT-26 nie dotyczy samochodów przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży, najmu, dzierżawy itp., jeżeli stanowi to przedmiot działalności podatnika.