Wzór informacji VAT-26

W dniu 4 września 2020 r. wpłaciłem 30% zaliczkę na poczet dostawy samochodu osobowego, która będzie miała miejsce w październiku 2020 r. Do kiedy muszę złożyć VAT-26, aby móc odliczyć 100% VAT?

Generalnie od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty VAT naliczonego. Stanowi o tym art. 86a ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.). Natomiast odliczenie VAT w pełnej wysokości przysługuje, gdy wydatki są związane m.in. z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy uznawane są za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza na określonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z tą działalnością jest nieistotne.

Tak więc dla potwierdzenia wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnik ma obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, z której wynikać będzie, że wykluczone jest użycie tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Oprócz prowadzenia tej ewidencji podatnik musi złożyć w urzędzie skarbowym informację o tym pojeździe VAT-26, w terminie 7 dni od dnia, w którym poniesie pierwszy wydatek związany z tym pojazdem (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT). Przez "poniesienie wydatku" należy rozumieć dokonanie wpłaty zaliczki na poczet zakupu towaru bądź usługi lub też nabycie towaru (usługi), w zależności od tego, która z tych sytuacji wystąpiła jako pierwsza.

W przypadku niezłożenia VAT-26 w ustawowym terminie dla celów stosowania odliczenia VAT, organy podatkowe uznają, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej dopiero od dnia złożenia tej informacji. Jak wyjaśnił w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.83.2017.1.IGO Dyrektor KIS w sytuacji, gdy informacja VAT-26 stwierdzająca wykorzystanie danego samochodu osobowego wyłącznie do działalności gospodarczej została złożona przez podatnika właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego z opóźnieniem (tj. po upływie 7-dniowego terminu określonego w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT), podatnik ma prawo do odliczenia 50% VAT od wydatków związanych z samochodem poniesionych przed dniem złożenia tej informacji z opóźnieniem (tj. za okres od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z samochodem do czasu złożenia informacji VAT-26). Podobne konsekwencje wystąpią, jeśli organ podatkowy stwierdzi, że złożona informacja zawiera dane niezgodne ze stanem rzeczywistym.

Ponadto należy podkreślić, że w chwili wpłaty zaliczki na nowy samochód podatnik go nabywający nie zna jeszcze wszystkich danych pojazdu, które są podawane w informacji VAT-26, chociażby numer rejestracyjny samochodu. Dlatego w pierwotnej informacji VAT-26 danych tych podatnik nie poda. Należy je uzupełnić w okresie późniejszym już po dokonaniu zakupu samochodu.

Formularz VAT-26 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Podatek VAT.

Przykład

W dniu 4 września 2020 r. podatnik wpłacił 30% zaliczkę na poczet dostawy samochodu osobowego, która będzie miała miejsce w październiku 2020 r. Informację VAT-26 podatnik musi złożyć najpóźniej w dniu 11 września 2020 r., tj. w terminie 7 dni od dnia, w którym poniesiono pierwszy wydatek związany z tym pojazdem. W informacji tej nie poda danych rejestracyjnych samochodu oraz daty jego nabycia. Uzupełni je w okresie późniejszym już po dokonaniu zakupu samochodu, poprzez złożenie aktualizacji VAT-26.