Poradnik VAT nr 4 (532) z dnia 20.02.2021

Sprzedaż naczepy ciężarowej a korekta odliczonego VAT

W sierpniu 2016 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT kupiłem naczepę ciężarową. Z tytułu zakupu odliczyłem 100% VAT. W listopadzie 2020 r. sprzedałem naczepę. Czy miałem prawo do odliczenia całego VAT z tytułu zakupu naczepy? Czy na podstawie art. 90b ustawy o VAT należało dokonać korekty odliczonego VAT?

Zasada określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT pozwala podatnikom na odliczenie podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasadniczo dokumentem uprawniającym podatników do odliczania VAT są faktury dokumentujące zakup towarów lub usług.

Ustawodawca w przepisach ustawy o VAT wprowadził jednak ograniczenia w odliczaniu VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. W myśl bowiem art. 86a ust. 1 ustawy, od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, co do zasady, przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Wydatki, o których mowa w przepisie to: nabycie, import lub wytworzenie tych pojazdów, części składowych do nich, używanie tych pojazdów w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych umów o podobnym charakterze, nabycie paliw do ich napędu, naprawa i konserwacja oraz nabycie innych towarów i usług związanych z eksploatacją i użytkowaniem tych pojazdów.

Ograniczenie, o którym mowa powyżej nie dotyczy jednak pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Warunek ten jest spełniony, gdy konstrukcja pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT). Do tych pojazdów samochodowych należą między innymi:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

Spełnienie powyższych wymogów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Przez pojazd samochodowy - stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy o VAT - należy rozumieć pojazd w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 110 ze zm.) za pojazd samochodowy uznaje się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h (określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego).

Z kolei z art. 2 pkt 52 ww. ustawy wynika, że naczepa to przyczepa, której część spoczywa na pojeździe silnikowym i obciąża ten pojazd.

W świetle powyższego należałoby uznać, że naczepa nie jest pojazdem samochodowym i nie powinny mieć do niej zastosowania przepisy ograniczające prawo do odliczania VAT, przewidziane dla samochodów.

System korekt, o którym mowa w art. 90b ustawy o VAT ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji gdy podatnik zakupił pojazd samochodowy i odliczył podatek naliczony, a następnie w okresie korekty dokonał zmian w zakresie jego wykorzystania. W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik nie był zobowiązany do dokonania korekty VAT odliczonego przy nabyciu tej naczepy, bowiem - jak wykazano - nie jest ona pojazdem samochodowym. Oznacza to, że przepis art. 90b ustawy o VAT nie ma tu zastosowania.