Odliczenie VAT od zakupu przyczepy

Zakupiłem przyczepę samochodową do samochodu osobowego, od którego odliczam 50% VAT. Czy z faktury dokumentującej jej zakup przysługuje mi 100% odliczenie VAT? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1184995)

Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy o VAT (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik ma prawo odliczyć 50% VAT wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki. Prawo do odliczenia 50% VAT od tego typu wydatków dotyczy pojazdów, które mogą być wykorzystywane nie tylko do działalności gospodarczej, ale także do celów prywatnych podatnika, jego pracowników lub innych osób.

Moim zdaniem uczestnikowi forum przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT od zakupu przyczepy. Nie ma tu znaczenia, że będzie ona użytkowana przy udziale samochodu osobowego, od którego przysługuje ograniczone prawo do odliczenia VAT.

Przyczepa nie jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Wskazać należy, że przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, czyli pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Tymczasem przyczepa, zgodnie z art. 2 pkt 50 ustawy - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 1990), to pojazd bez silnika, przystosowany do łączenia go z innym pojazdem.

Skoro w świetle powołanych przepisów przyczepa nie jest pojazdem samochodowym, to uczestnik forum ma prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT z faktury jej zakupu (o ile przyczepa służy czynnościom opodatkowanym VAT). Bez znaczenia pozostaje fakt, przy użyciu jakiego pojazdu jest ona ciągana.

Należy wskazać, że odmienne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 17 lutego 2015 r., nr IBPP2/443-1101/14/IK. Zdaniem organu podatkowego wysokość przysługującego odliczenia podatku VAT od zakupu części do przyczep oraz od rat leasingowych jest uzależniona od sposobu wykorzystywania samochodów osobowych, do których przyczepy zostały nabyte i są przy ich pomocy użytkowane.

Przykład

W styczniu 2019 r. podatnik kupił przyczepę samochodową o wartości netto 14.000 zł, podatek VAT 3.220 zł. Z uwagi na to, iż przyczepa nie jest pojazdem samochodowym, w stosunku do którego stosuje się ograniczone do 50% prawo odliczenia VAT, podatnik może odliczyć pełną kwotę VAT wynikającą z faktury, tj. 3.220 zł.