Zmiana przeznaczenia samochodów a korekta VAT

Od marca 2018 r. chcę zrezygnować z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów dla celów VAT i zacząć odliczać 50% VAT. Muszę zrobić korektę podatku naliczonego odliczonego przy zakupie samochodu. Czy taką samą korektę powinienem zrobić od innych wydatków związanych z używaniem tego samochodu, np. od zakupu paliwa, opon czy innych części zamiennych?

Podatnik w celu pełnego odliczenia VAT z tytułu wydatków związanych z eksploatacją pojazdu samochodowego, oprócz jasno określonych zasad używania tego pojazdu oraz złożenia do naczelnika urzędu skarbowego informacji VAT-26 o jego wykorzystywaniu wyłącznie do celów firmowych, ma obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Gdy podatnik rezygnuje z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, należałoby przyjąć, że następuje tzw. zmiana wykorzystywania pojazdu. W tej sytuacji podatnik powinien złożyć aktualizację informacji VAT-26. Aktualizacji tej należy dokonać najpóźniej przed dniem, w którym podatnik zrezygnuje z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Wynika to z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.).

Wzór informacji VAT-26 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Podatek VAT.

W przypadku gdy podatnik zrezygnuje z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, to będzie mógł odliczać tylko 50% kwoty VAT wykazanej na fakturach dokumentujących wydatki związane z tym samochodem.

Niekiedy, gdy podatnik zmienia sposób wykorzystywania samochodu, jest zobowiązany do korekty VAT, o której mowa w art. 90b ustawy o VAT. Korekta taka będzie konieczna, jeżeli:

1) podatnik kupił samochód po 31 marca 2014 r. i od zakupu odliczył 100% kwoty VAT,

2) zmiana przeznaczenia samochodu nastąpi w tzw. okresie korekty.

Dla pojazdów o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł okres korekty wynosi 60 miesięcy, a dla pojazdów o niższej wartości - 12 miesięcy. Okres korekty należy liczyć od miesiąca, w którym samochód nabyto, dokonano importu lub oddano go do używania.

Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, który trzeba liczyć od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia pojazdu (zrezygnowano z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu).

Przepisy nie precyzują, w której pozycji deklaracji powinno się wykazywać korekty VAT dokonywane w związku ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu. Wydaje się, że najwłaściwsze jest jej wykazywanie w poz. 47 lub 48 deklaracji VAT-7, w zależności od tego, czy korekta dotyczy samochodu będącego środkiem trwałym, czy nie.

Podkreślić należy, że temu systemowi korekt podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Korekty nie dokonuje się natomiast od wydatków na nabycie paliwa, części eksploatacyjnych, lub zakup usługi najmu czy leasingu samochodu. Odliczenie VAT od tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco. Podobnie uznają również organy podatkowe. Przykładowo tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2015 r., nr IBPP2/4512-300/15/WN, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 14 listopada 2014 r., nr IPPP2/443-799/14-2/MM.

Przykład

W październiku 2015 r. podatnik kupił samochód osobowy za 100.000 zł plus VAT 23.000 zł. Podatnik spełnił warunki uprawniające do odliczania 100% kwoty VAT od wydatków na ten pojazd, m.in. prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu. Od zakupu pojazdu podatnik odliczył zatem kwotę 23.000 zł.

Od marca 2018 r. podatnik rezygnuje z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Ponieważ zmiana przeznaczenia pojazdu następuje w okresie korekty, który obejmuje okres październik 2015 r. - wrzesień 2020 r., podatnik musi skorygować część odliczonego VAT od zakupu pojazdu. Podatnik ustalił kwotę korekty VAT:

-	kwota podatku naliczonego podlegająca korekcie: 23.000 zł × 50% = 11.500 zł,
-	liczba miesięcy pozostałych do końca okresu korekty (marzec 2018 r. - wrzesień 2020 r.): 31 miesięcy,
-	kwota korekty VAT zmniejszająca VAT naliczony: 11.500 zł × 31/60 = 5.941,67 zł.

Kwotę 5.942 zł podatnik powinien wykazać w deklaracji VAT za marzec br. w poz. 47 ze znakiem minus. Zmniejszy ona VAT naliczony za ten miesiąc.