Wykazanie marży w deklaracji VAT

W 2016 r. na potrzeby prowadzonej działalności kupiłem samochód osobowy na fakturę VAT marża. Czy obecnie przy jego sprzedaży mam prawo do zastosowania także procedury opodatkowania VAT marża? Jeśli tak, to jak tę sprzedaż wykazać w deklaracji VAT?

Aby podatnik mógł skorzystać z procedury VAT marża, towar, będący przedmiotem dostawy, powinien być towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.) nabytym w celu dalszej odsprzedaży od określonego w art. 120 ust. 10 ustawy kręgu zbywców, tj. m.in. od podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana w systemie marży.

Określając podstawę opodatkowania w związku ze stosowaniem procedury VAT marża dla dostawy towaru używanego, podatnik powinien wyliczyć różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia (zapłaconą pierwotnemu sprzedawcy), pomniejszoną o podatek VAT. W związku z tym, jeżeli podstawa opodatkowania (marża) równa jest 0 zł, to nie wystąpi kwota podatku należnego.

Organy podatkowe w wydanych interpretacjach przyjmują, że warunkiem niezbędnym do zastosowania procedury szczególnej VAT marża jest określenie, że towar (również gdy przed odprzedażą podatnik zamierzał go użytkować dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej) został jednak nabyty ostatecznie w celu odprzedaży.

Jeśli podatnik dokonując zakupu towaru używanego zakłada, że po pewnym czasie dokona jego odprzedaży, to nie ma przeszkód, aby wówczas zastosował procedurę opodatkowania marży. Sprzedaż tę udokumentuje fakturą, która musi zawierać oznaczenie: "procedura marży - towary używane".

Obowiązujące wzory deklaracji dotyczące rozliczania podatku VAT nie zawierają odrębnych rubryk dla deklarowania sprzedaży w systemie marży. Należy zatem wpisywać stosowne dane w rubrykach dotyczących sprzedaży krajowej. Dodatkowo trzeba jednak zakreślić kwadrat w rubryce 63 w części F - "Informacje dodatkowe" deklaracji podatkowej VAT-7 (VAT-7K), co oznacza, że podatnik dokonywał dostawy towarów, nabytych uprzednio przez niego w celu odprzedaży, w stosunku do których zastosowano szczególną procedurę polegającą na opodatkowaniu marży. Z opisu pozycji 17 i 19 znajdującego się w objaśnieniach do deklaracji dla podatku od towarów i usług wynika, iż wpisuje się tam podstawę opodatkowania. Oznacza to, że w odniesieniu do sprzedaży opodatkowanej w systemie marży, w pozycji 17 lub 19 ujmuje się wartość marży netto, natomiast w pozycji 18 lub 20 należy ująć podatek należny od tej sprzedaży.

Przykład

Czynny podatnik VAT w 2016 r. zakupił samochód za kwotę 10.000 zł na podstawie faktury VAT marża. Samochód został wprowadzony do środków trwałych i był wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Został on zakupiony z zamiarem jego dalszej odprzedaży. Samochód w czerwcu 2018 r. został sprzedany za kwotę 12.000 zł. Sprzedaż dokonana została w systemie marży. Marża brutto wyniosła 2.000 zł. VAT należny od marży wyniósł 373,98 zł (2.000 zł × 23/123), a podstawa opodatkowania (marża netto) 1.626,02 zł (2.000 zł - 373,98 zł).