PCC przy zakupie używanego samochodu przez przedsiębiorcę

Umowy zakupu towaru handlowego (samochodu) o wartości powyżej 1.000 zł od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, iż wnioskodawca, jako podatnik podatku od towarów i usług z tytułu dalszej sprzedaży powyższych towarów, jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dotyczących zawarcia umowy zakupu towaru handlowego pochodził od czynnego podatnika podatku VAT, którego działalność polega między innymi na zakupie i sprzedaży samochodów używanych, w tym także od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przy sprzedaży pojazdów wnioskodawca wystawia faktury VAT.

Wnioskodawca chciał ustalić, czy w przypadku nabycia przez niego używanego samochodu o wartości powyżej 1.000 zł od osoby fizycznej, spoczywa na nim obowiązek podatkowy w zakresie PCC, w przypadku gdy miejscem zawarcia umowy sprzedaży jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz gdy w chwili zawarcia umowy samochód znajduje się na terytorium kraju.

Pytał również, czy wyłączenie spod opodatkowania PCC, o którym mowa w przepisie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma zastosowanie do zakupu towarów handlowych dokonanych przez wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem wnioskodawcy czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilno-prawnej, ponieważ przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem VAT lub zwolniona z tego podatku.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Zgodnie z przywołanym art. 2 ust. 4 ustawy o PCC, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona (z pewnymi jednak wyjątkami w tym drugim wypadku). Zatem w zasadzie nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności, których dokonanie powoduje powstanie obowiązku w podatku VAT.

Organ podatkowy zauważył jednak, iż zgodnie z dyspozycją powołanego przepisu o wyłączeniu umowy sprzedaży spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku VAT w rozumieniu odrębnych przepisów, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna z nich - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana podatkiem VAT lub jest z niego zwolniona. Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma więc miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności, jedna ze stron jest podatnikiem podatku VAT. Oznacza to, że przy zawieraniu umowy sprzedaży status podatnika podatku VAT musi posiadać sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru lub usługi nie powstaje u niego obowiązek w podatku VAT.

W konsekwencji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że umowy zakupu towaru handlowego (samochodu) o wartości powyżej 1.000 zł od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym od tej czynności podatnik miał obowiązek złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 października 2012 r., nr IPPB2/436-348/12-6/MZ)

Komentarz redakcji Stanowisko podatnika nie mogło zostać zaaprobowane już z tego względu, że na wyłączenie spod opodatkowania danej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych próbowała powołać się strona kupująca używany samochód. U kupującego nie powstaje bowiem obowiązek podatkowy z tytułu zakupu towaru lub usługi w zakresie podatku VAT. Skoro tak, to przepis art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych rozstrzygający ewentualne kolizje między obowiązkiem podatkowym w PCC i VAT na korzyść tego ostatniego nie może znaleźć zastosowania. Tym samym podatnik nie może powołać się na wyłączenie zakupu towaru (rzeczy ruchomej) o wartości przekraczającej 1.000 zł spod opodatkowania PCC.